10 AN\u00c1LISIS DE FONDO<\/strong><\/h4>\nUna vez realizada la audiencia preliminar si correspondiese, el resolutor a cargo del caso deber\u00e1 analizar la procedencia de dar lugar o no, a lo pretendido por el contribuyente, y si corresponde hacerlo de forma total o parcial.<\/p>\n
Para tal efecto, se deber\u00e1 analizar cada una de las cuestiones planteadas por el contribuyente, tanto de hecho como de derecho, como asimismo los antecedentes acompa\u00f1ados oportunamente a su presentaci\u00f3n, incluidos aquellos antecedentes que a pesar de haberse pedido espec\u00edficamente por el Servicio en la etapa de auditor\u00eda o revisi\u00f3n, no hayan sido presentados por el contribuyente en dicha instancia.<\/p>\n
A mayor abundamiento, cabe agregar que no procede dar aplicaci\u00f3n en sede administrativa a la norma de inadmisibilidad probatoria contenida en el art\u00edculo 132 del C\u00f3digo Tributario, referida a que no se tomar\u00e1n en consideraci\u00f3n aquellos antecedentes que, teniendo relaci\u00f3n con las operaciones fiscalizadas, hubiesen sido solicitados determinada y espec\u00edficamente por el Servicio en la citaci\u00f3n a que se refiere el art\u00edculo 63 de este mismo cuerpo normativo.<\/p>\n
El resultado del an\u00e1lisis ya descrito deber\u00e1 plasmarse en un proyecto de resoluci\u00f3n, que se haga cargo de los fundamentos esgrimidos y de los documentos acompa\u00f1ados oportunamente por el contribuyente, en el cual se proponga una decisi\u00f3n a tomar. Dicho proyecto de resoluci\u00f3n, deber\u00e1 ser enviado por el medio m\u00e1s expedito al Jefe del Departamento u Oficina de Procedimientos Administrativos Tributarios, o del Departamento Jur\u00eddico, seg\u00fan sea el caso.<\/p>\n
El plazo para la emisi\u00f3n del mencionado proyecto ser\u00e1 de diez (10) d\u00edas h\u00e1biles administrativos, contados desde que se haya determinado su admisibilidad o desde la realizaci\u00f3n de la audiencia preliminar en su caso.<\/p>\n
10.1 Informe de Otras \u00c1reas<\/p>\n
La solicitud de informe a la Unidad Emisora del acto impugnado, s\u00f3lo proceder\u00e1 respecto de aquellos casos en los que exista nueva documentaci\u00f3n o antecedentes contables aportados por el contribuyente, los cuales por su naturaleza deban necesariamente ser analizados por la ya referida Unidad.<\/p>\n
De otra parte, se dispone que las actuaciones impugnadas a trav\u00e9s de este procedimiento, cuyo fundamento sea la existencia de eventuales vicios o errores en que se hubiere incurrido en el proceso de revisi\u00f3n, deber\u00e1n necesariamente ser informados por un \u00e1rea 10<\/p>\n
distinta de aquella que emiti\u00f3 el acto que se objeta, para lo cual la jefatura requirente del informe deber\u00e1 hacer constar tal consideraci\u00f3n en la respectiva solicitud.<\/p>\n
Cabe se\u00f1alar, que el informe deber\u00e1 pronunciarse s\u00f3lo sobre temas tributario\/contables, excluy\u00e9ndose cualquier consideraci\u00f3n o pronunciamiento respecto a aspectos de derecho u otros puntos que no hayan sido expresamente solicitado ser abordados por parte de la jefatura requirente. Para este efecto, se proveer\u00e1 de un formato tipo de informe.<\/p>\n
Los informes referidos en los p\u00e1rrafos anteriores deber\u00e1n ser emitidos en un plazo de quince (15) d\u00edas h\u00e1biles administrativos contados desde la recepci\u00f3n del requerimiento por parte de la jefatura requerida.<\/p>\n
Con todo, si las alegaciones del contribuyente se refieren \u00fanica y exclusivamente a aspectos de car\u00e1cter jur\u00eddico, no ser\u00e1 procedente pedir informe de ning\u00fan tipo a las otras \u00e1reas de la Direcci\u00f3n Regional.<\/p>\n
Ahora bien, el Jefe del Departamento u Oficina de Procedimientos Administrativos Tributarios, o del Departamento Jur\u00eddico, seg\u00fan corresponda podr\u00e1 si lo estima solicitar un informe legal a la Subdirecci\u00f3n Jur\u00eddica, el que deber\u00e1 ser evacuado en el plazo de diez (10) d\u00edas h\u00e1biles administrativos.<\/p>\n
Durante estos lapsos, se entiende suspendido el plazo que tiene el resolutor a cargo del caso para emitir el proyecto de resoluci\u00f3n.<\/p>\n
A su vez, si el \u00e1rea que debe emitir el informe ya se\u00f1alado considera necesaria la presentaci\u00f3n o aclaraci\u00f3n de alg\u00fan antecedente proporcionado, podr\u00e1 requerir al contribuyente, por el medio m\u00e1s expedito posible, para un plazo no superior a cinco (5) d\u00edas h\u00e1biles administrativos, debiendo informar de ello a la jefatura requirente del informe en comento.<\/p>\n
10.2 Audiencia de Cierre<\/p>\n
Una vez recibido el proyecto de resoluci\u00f3n por el Jefe del Departamento u Oficina de Procedimientos Administrativos Tributarios, o del Departamento Jur\u00eddico, seg\u00fan corresponda, podr\u00e1 convocar al recurrente a una audiencia con el objeto de acercar posiciones con el contribuyente y solucionar la controversia. Dicha audiencia ser\u00e1 obligatoria en aquellos casos en que lo controvertido por el contribuyente diga relaci\u00f3n con la aplicaci\u00f3n de alguna de las normas se\u00f1aladas en el p\u00e1rrafo segundo del apartado 10.3. o de otras disposiciones tributarias que cumplan con similares caracter\u00edsticas. Los elementos que se tendr\u00e1n en cuenta para estos efectos ser\u00e1n las interpretaciones administrativas e instrucciones del Director en estas materias, las que son obligatorias para el \u00f3rgano resolutor. Cabe hacer presente, que en esta instancia el Jefe del Departamento u Oficina deber\u00e1 manifestar al contribuyente claramente su posici\u00f3n y los fundamentos de \u00e9sta.<\/p>\n
En este caso, dicha audiencia deber\u00e1 realizarse dentro del quinto (5) d\u00eda h\u00e1bil administrativo contado desde que se recibi\u00f3 el proyecto de resoluci\u00f3n, a menos que las circunstancias del caso o los antecedentes existentes sean de tal entidad que ameriten efectuarla antes de esa fecha.<\/p>\n
En caso de haberse solicitado esta audiencia expresamente por el contribuyente en su presentaci\u00f3n, deber\u00e1 llevarse a cabo obligatoriamente en los plazos se\u00f1alados en el p\u00e1rrafo anterior. Si esta audiencia es solicitada por el contribuyente en un momento distinto a la presentaci\u00f3n del recurso, el Servicio evaluar\u00e1 la factibilidad de llevarla a cabo en 11<\/p>\n
atenci\u00f3n a la oportunidad de su requerimiento y al cumplimiento de los plazos m\u00e1ximos de tramitaci\u00f3n del recurso de reposici\u00f3n.<\/p>\n
A esta audiencia, adem\u00e1s del interesado y del Jefe del Departamento u Oficina de Procedimientos Administrativos Tributarios, o Departamento Jur\u00eddico, seg\u00fan corresponda, podr\u00e1 concurrir el resolutor responsable del caso.<\/p>\n
Se hace presente que la realizaci\u00f3n de esta audiencia constituye la \u00faltima oportunidad, dentro del proceso de reposici\u00f3n administrativa, para que el contribuyente presente declaraciones rectificatorias de impuestos, las que, previa validaci\u00f3n de la unidad fiscalizadora, deber\u00e1n ser procesadas por el Servicio tan pronto se notifique la resoluci\u00f3n que ponga t\u00e9rmino al recurso, tr\u00e1mite que en ning\u00fan caso podr\u00e1 exceder de diez (10) d\u00edas h\u00e1biles administrativos.<\/p>\n
En aquellos casos en que se produzca el acercamiento de posiciones con el contribuyente, obteni\u00e9ndose con ello la soluci\u00f3n de la controversia, el Jefe del Departamento u Oficina de Procedimientos Administrativos Tributarios, o del Departamento Jur\u00eddico, seg\u00fan corresponda, informar\u00e1 al contribuyente la pol\u00edtica de condonaci\u00f3n de los inter\u00e9s y multas, de conformidad a las instrucciones establecidas en la Circular N\u00b0 50 de fecha 20 de julio del 2016.<\/p>\n
Finalmente, cabe consignar que se deber\u00e1 levantar un acta donde se refleje lo m\u00e1s fielmente posible lo ventilado en la audiencia celebrada al efecto, la cual deber\u00e1 ser suscrita por los intervinientes. La resoluci\u00f3n que ponga fin al recurso de reposici\u00f3n, deber\u00e1 integrar lo expuesto en dicha acta, indicando si se ha solucionado la controversia, total o parcialmente, o simplemente hacer menci\u00f3n a que se cumpli\u00f3 con la realizaci\u00f3n de tal actuaci\u00f3n, sin resultado positivo, debiendo en todo caso dejarse constancia de las posiciones ventiladas.<\/p>\n
10.3 Resoluci\u00f3n<\/p>\n
La resoluci\u00f3n del caso ser\u00e1 pronunciada por el Jefe del Departamento u Oficina de Procedimientos Administrativos Tributarios, o del Departamento Jur\u00eddico, seg\u00fan corresponda, en el plazo de veinte (20) d\u00edas h\u00e1biles administrativos contados desde la recepci\u00f3n del proyecto de resoluci\u00f3n evacuado por el funcionario a cargo del caso, independientemente del hecho de haberse celebrado audiencia de cierre.<\/p>\n
Para estos efectos, los antecedentes aportados durante el procedimiento deber\u00e1n ser apreciados en conciencia de conformidad con lo dispuesto en el art\u00edculo 35 de la Ley N\u00b0 19.880 y dicha evaluaci\u00f3n deber\u00e1 expresarse fundadamente en la resoluci\u00f3n mencionada.<\/p>\n
Especialmente, cuando se trate de la decisi\u00f3n de confirmar, modificar o dejar sin efecto aquellas partidas de los actos impugnados que apliquen determinadas normas tributarias, tales como la acreditaci\u00f3n o justificaci\u00f3n fehaciente de gastos necesarios para producir la renta del art\u00edculo 31 de la Ley del ramo, en su naturaleza y\/o en su monto, justificaci\u00f3n de inversiones normadas en los art\u00edculos 70 y 71 de la misma Ley, tasaciones de base imponible, de precios o de valores se\u00f1alados en el art\u00edculo 64 del C\u00f3digo Tributario, presunci\u00f3n de renta m\u00ednima imponible del art\u00edculo 35 de la ya se\u00f1alada Ley sobre Impuesto a la Renta, determinaci\u00f3n de precios, valores o rentabilidades normales de mercado conforme a lo establecido en el art\u00edculo 41 E de la misma Ley, aplicaci\u00f3n de la norma del art\u00edculo 63 de la Ley sobre Impuesto las Herencias, Asignaciones y Donaciones, y en general cuando se trate de la aplicaci\u00f3n de cualquier otra disposici\u00f3n legal que faculte al Servicio para tasar el precio, valor o rentabilidad de mercado de toda clase de bienes o servicios. 12<\/p>\n
En este orden de ideas, conforme lo dispuesto en el art\u00edculo 41 de la Ley N\u00b0 19.880, se instruye que las resoluciones que pongan fin a al procedimiento de revisi\u00f3n administrativa, deber\u00e1n pronunciarse respecto de cada una de las cuestiones planteadas por el contribuyente, debiendo consignarse en \u00e9stas clara y precisamente los fundamentos de hecho y derecho que han servido de sustento para acoger o desechar \u00e9stas, no admiti\u00e9ndose rechazos gen\u00e9ricos y sin una fundamentaci\u00f3n clara y pormenorizada. Toda resoluci\u00f3n que rechace la pretensi\u00f3n del contribuyente, ya sea total o parcialmente, debe permitirle tener completa claridad si se ha rechazado por falta de prueba, y en tal caso indicar en forma espec\u00edfica qu\u00e9 prueba y por qu\u00e9 esa prueba es relevante; o bien si se rechaza por discrepancia en el derecho, invocando las razones jur\u00eddicas que sirvan de fundamento.<\/p>\n
As\u00ed, el Jefe indicado podr\u00e1 resolver que:<\/p>\n
a)\u00a0Las actuaciones del Servicio son desvirtuadas por las alegaciones del contribuyente y\/o por los antecedentes acompa\u00f1ados. En este caso, se debe acoger en todas sus partes el recurso de reposici\u00f3n administrativa, y notificarlo tanto al contribuyente como a las \u00e1reas involucradas, para que tomen las medidas necesarias para dar cumplimiento a lo resuelto.<\/p>\n
b)\u00a0Las actuaciones del Servicio no son desvirtuadas, debiendo desecharse los fundamentos del recurso y notificarlo tanto al contribuyente como a las \u00e1reas involucradas.<\/p>\n
c)\u00a0Las actuaciones del Servicio son desvirtuadas en parte. En este caso, tambi\u00e9n se deber\u00e1 notificar tanto al contribuyente como a las \u00e1reas involucradas, para que tomen las medidas para dar cumplimiento a lo resuelto.<\/p>\n
En raz\u00f3n de lo dispuesto en el inciso cuarto del art\u00edculo 41 de la Ley N\u00b0 19.880, la resoluci\u00f3n que contiene la decisi\u00f3n, deber\u00e1 expresar que contra el o los actos que se impugnan mediante este procedimiento, resulta procedente la interposici\u00f3n de un reclamo tributario, indicando que el plazo para reclamar es de noventa (90) d\u00edas h\u00e1biles judiciales, el cual ha sido suspendido durante la tramitaci\u00f3n del recurso administrativo.<\/p>\n
La resoluci\u00f3n que contiene la decisi\u00f3n reca\u00edda en un procedimiento de reposici\u00f3n administrativa, deber\u00e1 estar notificada al contribuyente dentro del plazo m\u00e1ximo de noventa (90) d\u00edas h\u00e1biles administrativos, contado desde la presentaci\u00f3n del recurso. Asimismo, cabe mencionar que, si la notificaci\u00f3n se hace por carta certificada, \u00e9sta se entender\u00e1 practicada al tercer d\u00eda desde enviada la carta.<\/p>\n
La secretar\u00eda del \u00e1rea que emiti\u00f3 el acto impugnado, por su parte, y una vez recibida la informaci\u00f3n de la resoluci\u00f3n respectiva, gestionar\u00e1 el ingreso de los antecedentes a su respectivo Sistema de Control de Gesti\u00f3n.<\/p>\n
11. IMPUGNACI\u00d3N DE LA RESOLUCI\u00d3N QUE FALLA EL RECURSO<\/strong><\/h4>\nLa resoluci\u00f3n que falla el recurso de reposici\u00f3n administrativa, no es susceptible de ser impugnada por la v\u00eda de la reposici\u00f3n ni del recurso jer\u00e1rquico, de conformidad a lo prescrito en la Ley N\u00b0 19.880, en concordancia con lo dispuesto por el art\u00edculo 123 bis del C\u00f3digo Tributario. 13<\/p>\n
12. DE LA RETROALIMENTACI\u00d3N Y COORDINACI\u00d3N <\/strong>ENTRE LAS \u00c1REAS INVOLUCRADAS<\/h4>\nLa jefatura del Departamento u Oficina de Procedimientos Administrativos Tributarios, deber\u00e1 coordinar instancias de retroalimentaci\u00f3n con el Departamentos Jur\u00eddico, como asimismo con las \u00e1reas de fiscalizaci\u00f3n. En dicha oportunidad, se plantear\u00e1n los criterios aplicados para la resoluci\u00f3n de casos de relevancia o bien de casos de ocurrencia frecuente en la Direcci\u00f3n Regional respectiva, a fin de unificar criterios, interpretaciones y la aplicaci\u00f3n de ciertas normas legales para la soluci\u00f3n de los casos de fiscalizaci\u00f3n y la asistencia que esta \u00e1rea pueda necesitar.<\/p>\n
Lo anterior, adquiere mayor relevancia en aquellos casos en que se han ventilado actuaciones del Servicio que han debido ser dejadas sin efecto, producto del conocimiento de un recurso administrativo de reposici\u00f3n.<\/p>\n
La frecuencia con que se lleve a cabo este proceso de retroalimentaci\u00f3n depender\u00e1 de las circunstancias particulares de cada Direcci\u00f3n Regional; sin embargo, esta instancia deber\u00e1 verificarse al menos de forma bimensual, debiendo dejarse constancia escrita de la realizaci\u00f3n de \u00e9sta y enviarse posteriormente v\u00eda correo electr\u00f3nico a la Subdirecci\u00f3n Jur\u00eddica, dentro de los cinco (5) d\u00edas h\u00e1biles administrativos siguientes de llevada a cabo.<\/p>\n
Por otra parte, en aquellos casos en que el fundamento para acceder en todo o parte a la pretensi\u00f3n del contribuyente, sea la existencia de vicios o errores verificados en el proceso de auditor\u00eda, el Departamento de Fiscalizaci\u00f3n que emiti\u00f3 el acto impugnado, deber\u00e1 generar las instancias de retroalimentaci\u00f3n que resulten pertinentes, con el objeto de evitar que tales errores vuelvan a ocurrir.<\/p>\n
Por \u00faltimo, los Departamentos Jur\u00eddicos en forma trimestral deber\u00e1n poner en conocimiento de los Departamentos u Oficinas de Procedimientos Administrativos Tributarios, el resultado de los juicios seguidos ante los Tribunales Tributarios y Aduaneros, Cortes de Apelaciones o Excma. Corte Suprema, en que el contribuyente haya interpuesto recurso de reposici\u00f3n administrativa, a fin de confrontar y verificar los criterios aplicados en sede administrativa y la instancia jurisdiccional.<\/p>\n
13. CONTROL DE GESTI\u00d3N<\/strong><\/h4>\nLa jefatura del Departamento u Oficina de Procedimientos Administrativos, o del Departamento Jur\u00eddico seg\u00fan sea el caso, encargada de llevar el procedimiento, deber\u00e1 tramitarlo a trav\u00e9s del Sistema de Apoyo de Gesti\u00f3n, el cual le permitir\u00e1 conocer en todo momento, el estado, situaci\u00f3n y funcionario a cargo del caso, asegurando as\u00ed que el proceso se desarrolle sin retrasos innecesarios, respetando adem\u00e1s los plazos legales.<\/p>\n
Asimismo, este software de gesti\u00f3n proporcionar\u00e1 \u00edndices respecto a la gesti\u00f3n del proceso, se\u00f1alando tiempos de tramitaci\u00f3n y carga laboral. Ser\u00e1 responsabilidad de la jefatura correspondiente, supervisar que dicha aplicaci\u00f3n mantenga la informaci\u00f3n permanentemente actualizada.<\/p>\n
Finalmente, cabe establecer que las contingencias que se puedan presentar con el Sistema de Apoyo de Gesti\u00f3n en la tramitaci\u00f3n de un recurso, no eximen al Jefe del Departamento u Oficina de Procedimientos Administrativos Tributarios, o Departamento Jur\u00eddico seg\u00fan corresponda, del cumplimiento de los plazos instruidos en la ley y en la presente Circular.<\/p>\n
14. CONTROL DEL PROCESO<\/strong><\/h4>\nPor otra parte, los Departamentos u Oficinas de Procedimientos Administrativos, o Departamentos Jur\u00eddicos, seg\u00fan corresponda, enviar\u00e1n de forma mensual a la Subdirecci\u00f3n Jur\u00eddica, copia digitalizada de las resoluciones de los casos que se hubieren resuelto durante el periodo se\u00f1alado. 14<\/p>\n
Con esta informaci\u00f3n, la Subdirecci\u00f3n Jur\u00eddica elaborar\u00e1 informes retroalimentando a los respectivos Departamentos u Oficinas Regionales acerca del an\u00e1lisis efectuado en los respectivos procesos de impugnaci\u00f3n, poniendo especial \u00e9nfasis en la verificaci\u00f3n del cumplimiento de los distintos hitos establecidos en el procedimiento y la pertinencia de haberse solicitado informe de otras \u00e1reas en los casos que ello hubiera ocurrido, constatando la correcta evaluaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de los criterios legales tributarios involucrados. Corresponder\u00e1 tambi\u00e9n a esta Subdirecci\u00f3n la elaboraci\u00f3n de un informe consolidado a nivel nacional, en el cual se contendr\u00e1 un an\u00e1lisis cuantitativo y cualitativo, respecto de la tramitaci\u00f3n de los recursos de reposici\u00f3n administrativa en cada Direcci\u00f3n Regional.<\/p>\n
Adicionalmente se medir\u00e1 la calidad y gesti\u00f3n de los Departamentos u Oficinas de Procedimientos Administrativos, o Departamentos Jur\u00eddicos, mediante dos indicadores. El primero de ellos, estar\u00e1 construido sobre la base de resoluciones pronunciadas versus la cantidad de observaciones y\/o reparos, contenidos en los informes de retroalimentaci\u00f3n elaborados por la Subdirecci\u00f3n Jur\u00eddica referidos en el p\u00e1rrafo anterior, haci\u00e9ndose presente que para este indicador s\u00f3lo ser\u00e1n considerados aquellos errores que afecten el fondo de lo resuelto, prescindi\u00e9ndose de errores o cuestiones meramente formales que no tengan incidencia en el resultado del procedimiento; el segundo indicador, medir\u00e1 el cumplimiento de las instrucciones procedimentales establecidas para la tramitaci\u00f3n de los recursos de que conozcan dichos Departamentos u Oficinas.<\/p>\n
La Subdirecci\u00f3n Jur\u00eddica asimismo monitorear\u00e1 el cumplimiento del plazo legal establecido para resolver las reposiciones administrativas tributarias de las que se encuentren conociendo los Departamentos u Oficinas de Procedimientos Administrativos o Departamentos Jur\u00eddicos, seg\u00fan sea el caso, con la finalidad de evitar que \u00e9stas se entiendan rechazadas autom\u00e1ticamente por haber operado el silencio administrativo indicado en el punto 5.1 de la presente Circular.<\/p>\n
Finalmente, se establece la obligaci\u00f3n de la Subdirecci\u00f3n Jur\u00eddica de difundir entre los Departamentos u Oficinas de Procedimientos Administrativos, y Departamentos Jur\u00eddicos, los criterios asentados por la jurisprudencia administrativa emitida por el Director respecto de la aplicaci\u00f3n de las normas tributarias que incumban a este tipo de procedimientos, a fin de velar por la debida uniformidad de criterios en su resoluci\u00f3n.<\/p>\n
15. SOLICITUDES PRESENTADAS<\/strong><\/h4>\nantes de la fecha de entrada en vigencia de esta Circular<\/p>\n
Respecto de las reposiciones administrativas ya presentadas, que se hayan acogido al procedimiento establecido en la Circular N\u00b0 13, del a\u00f1o 2010, se seguir\u00e1n tramitando conforme a tales reglas.[\/vc_cta][\/vc_column][\/vc_row]<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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