TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS CREDITOS INCOBRABLES\u00a0\u00a0<\/strong><\/h2>\n![\"\"](\"https:\/\/a-tributario.cl\/wp-content\/uploads\/2020\/12\/arton56684-300x169.jpg\")
GASTO ACEPTADO<\/strong><\/h2>\n <\/p>\n
CIRCULAR N\u00b0 53 -2020 SII REFORMA TRIBUTARIA<\/span><\/span><\/span><\/span><\/span><\/span><\/strong><\/h3>\n<\/p>\n
<\/p>\n
3.4. \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Cr\u00e9ditos incobrables<\/span><\/span><\/span><\/span><\/span><\/span><\/strong><\/h2>\n<\/p>\n
<\/p>\n
3.4.1.\u00a0<\/span><\/span><\/span><\/span><\/span><\/span><\/strong>Instrucciones sobre las nuevas normas de castigo de deudas incobrables<\/span><\/span><\/span><\/span><\/span><\/span><\/strong><\/h3>\n<\/p>\n
Las modificaciones incorporadas por la Ley al N\u00b0 4 del inciso cuarto del art\u00edculo 31 sobre castigo de deudas incobrables, incorporan nuevas hip\u00f3tesis objetivas que aplican en los casos que se se\u00f1alan m\u00e1s abajo, pero que no alteran la norma previa en el sentido que, para castigar los cr\u00e9ditos incobrables, conforme a dicha norma, estos deben haber sido contabilizados oportunamente y haberse agotado prudencialmente los medios de cobro.<\/span><\/p>\nEn ese sentido, para el castigo conforme a la norma previa a la incorporaci\u00f3n de las causales objetivas que estableci\u00f3 la Ley, se mantienen vigentes las\u00a0 instrucciones impartidas por este Servicio a trav\u00e9s de las Circulares N\u00b0 24 y N\u00b0 34, ambas de 2008. Sin perjuicio de ello, el Servicio instruir\u00e1 por medio de una resoluci\u00f3n una nueva forma de registrar los cr\u00e9ditos incobrables.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Como se se\u00f1al\u00f3, la Ley introduce dos alternativas objetivas para el castigo de los cr\u00e9ditos vencidos e impagos, las cuales, como tambi\u00e9n se indic\u00f3, no impiden castigar y deducir como gasto necesario para producir la renta aquellos cr\u00e9ditos vencidos contabilizados oportunamente y respecto de los cuales se haya agotado prudencialmente los medios de cobro antes del plazo para que opere la causal descrita en la siguiente letra (a).<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
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As\u00ed, conforme al nuevo p\u00e1rrafo segundo del N\u00b0 4, los contribuyentes podr\u00e1n optar por rebajar como gasto necesario para producir la renta los siguientes cr\u00e9ditos que se encuentren vencidos e impagos, como una v\u00eda alternativa y sin considerar la regla del p\u00e1rrafo primero del N\u00b0 4, esto es, sin necesidad de acreditar haber agotado prudencialmente los medios de cobro, siempre que se no se trate de operaciones con relacionados:<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
(a) \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Cr\u00e9ditos que se encuentren impagos por m\u00e1s de 365 d\u00edas contados desde su vencimiento; o,<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
(b) \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 El valor que resulte de aplicar un porcentaje de incobrabilidad conforme a mercado sobre el monto de los cr\u00e9ditos vencidos.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
En la alternativa (a), para determinar el vencimiento, deber\u00e1 estarse a la fecha consignada en el mismo documento donde consta el cr\u00e9dito, considerando d\u00edas calendario corridos. En el caso que el documento establezca fechas de vencimiento parciales, el c\u00f3mputo de los 365\u00a0 d\u00edas se har\u00e1 independientemente respecto de cada parcialidad. Si el documento impago no registra o no consigna una fecha de vencimiento para su pago, el c\u00f3mputo de los 365 se har\u00e1 desde la fecha de emisi\u00f3n del documento.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
A\u00f1o comercial 2022: un 70% de las rentas o cantidades que se perciban a t\u00edtulo de retiros o dividendos de otras empresas o un 70% de la p\u00e9rdida, la cantidad que sea menor<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
A\u00f1o comercial 2023: un 50% de las rentas o cantidades que se perciban a t\u00edtulo de retiros o dividendos de otras empresas o un 50% de la p\u00e9rdida, la cantidad que sea menor<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
En la alternativa (b) el porcentaje a que se refiere la norma ser\u00e1 el que determine el Servicio mediante sucesivas resoluciones, tomando de referencia indicadores de incobrabilidad del sector o mercado relevante en que opera el contribuyente.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Para los fines de establecer los plazos vencidos sobre los cuales se aplicar\u00e1 el referido porcentaje, se estar\u00e1 a las mismas consideraciones indicadas para la letra a) precedente.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Conforme a lo se\u00f1alado en los p\u00e1rrafos anteriores, si un contribuyente posee cr\u00e9ditos impagos respecto de los cuales ha transcurrido un per\u00edodo inferior a 365 d\u00edas desde su vencimiento, para proceder al castigo desde el punto de vista tributario, debe cumplir los requisitos de contabilizaci\u00f3n oportuna y agotamiento prudencial de los medios de cobro, a menos que el contribuyente se ci\u00f1a a lo que instruya el Servicio mediante resoluci\u00f3n respecto a los porcentajes de incobrabilidad aplicables al sector o mercado relevante en que opera el contribuyente.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
En cambio, si un contribuyente posee cr\u00e9ditos impagos, respecto de los cuales ha transcurrido un plazo superior a 365 d\u00edas desde su vencimiento, podr\u00e1 proceder al castigo desde el punto de vista tributario aun cuando no se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Los m\u00e9todos alternativos antes descritos en las letras (a) y (b), se excluyen en las operaciones o cr\u00e9ditos otorgados a contribuyentes relacionados en los t\u00e9rminos del N\u00b0 17. – del art\u00edculo 8\u00b0 del C\u00f3digo Tributario. Con todo, el inciso final de este N\u00b0 4, agregado por la Ley, permite castigar los cr\u00e9ditos con relacionados cuando la empresa deudora relacionada sea una empresa o sociedad de apoyo al giro, entendi\u00e9ndose como tal a aquellas sociedades o empresas cuyo objeto \u00fanico sea prestar servicios destinados a facilitar el cumplimiento o desarrollo del negocio de empresas relacionadas, o que por su intermedio se pueda realizar operaciones del giro de las mismas. En estos casos, aun trat\u00e1ndose de una empresa relacionada, proceder\u00e1 el uso de los m\u00e9todos alternativos para castigo de deuda ya que, en definitiva, se contempla una operaci\u00f3n subyacente que se realiza con un tercero, en que el efecto tributario entendiendo como un todo a la empresa o sociedad de apoyo al giro y la empresa o sociedad que apoya, deber\u00eda ser neutro.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
ALTERNATIVAS PARA REBAJAR LOS CREDITOS INCOBRABLES<\/strong><\/h4>\nEn suma, para rebajar como gasto los cr\u00e9ditos incobrables, siempre que no se trate de operaciones con relacionados, el contribuyente tiene tres alternativas:<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
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i. \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Utilizar la regla del p\u00e1rrafo primero del N\u00b0 4 del inciso cuarto del art\u00edculo 31 y agotar prudencialmente los medios de cobro, cumpliendo con los m\u00e9todos de cobranza instruidos en las Circulares N\u00b0 24 y N\u00b0 34, ambas de 2008.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
ii. \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Utilizar la primera regla del p\u00e1rrafo segundo del N\u00b04 del inciso cuarto del art\u00edculo 31, que permite deducir como incobrables los cr\u00e9ditos que se encuentren impagos por m\u00e1s de 365 d\u00edas contados desde su vencimiento.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
iii. \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Utilizar la segunda regla del p\u00e1rrafo segundo del N\u00b04 del inciso cuarto del art\u00edculo 31, que permite deducir como cr\u00e9ditos incobrables el valor que resulte de aplicar un porcentaje sobre el monto de los cr\u00e9ditos vencidos, el que ser\u00e1 determinado por el Servicio mediante sucesivas resoluciones, tomando como referencia indicadores de incobrabilidad del sector o mercado relevante en que opera el contribuyente. Una vez que hayan ejercido una de las\u00a0 alternativas antes se\u00f1aladas para su declaraci\u00f3n anual de impuestos, \u00e9sta resulta irrevocable, no pudiendo modificar su opci\u00f3n en dicha declaraci\u00f3n aduciendo correcci\u00f3n de errores propios en virtud de lo dispuesto en el art\u00edculo 126 del C\u00f3digo Tributario, ya que no puede entenderse que existe un error en el ejercicio libre de una opci\u00f3n otorgada por la ley.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
El contribuyente debe llevar el control de los cr\u00e9ditos castigados, a efectos de acreditar el c\u00e1lculo y el monto del gasto necesario para producir la renta determinado conforme a las normas del p\u00e1rrafo segundo del N\u00b04 del inciso cuarto del art\u00edculo 31.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
En caso de una operaci\u00f3n en que el cr\u00e9dito se haya generado o se mantenga con un relacionado, s\u00f3lo se podr\u00e1 utilizar la primera de las reglas mencionadas, esto es, se deber\u00e1n agotar prudencialmente los medios de cobro, cumpliendo lo instruido en Circulares N\u00b0 24 y N\u00b0 34, ambas de 2008, seg\u00fan corresponda.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Por otra parte, el nuevo p\u00e1rrafo segundo del N\u00b0 4 del inciso cuarto del art\u00edculo 31 dispone que las recuperaciones totales o parciales de cr\u00e9ditos se considerar\u00e1n como ingresos brutos de acuerdo a lo dispuesto en el art\u00edculo 29.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Por consiguiente, las sumas que se recuperen con motivo del cumplimiento por parte de los deudores de las obligaciones emanadas de los cr\u00e9ditos que conforme a las reglas precedentes hayan sido deducidos previamente como gasto necesario para producir la renta constituir\u00e1n ingresos brutos del per\u00edodo en que se produzca dicha recuperaci\u00f3n.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Finalmente, todos los cr\u00e9ditos incobrables no castigados que se mantengan al 31.12.2019, que cumplan con los nuevos requisitos (365 d\u00edas de vencimiento), podr\u00e1n ser castigados tributariamente al 31.12.2020.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
3.4.2<\/span><\/span><\/span><\/strong>.\u00a0 Instrucciones sobre nuevas normas de castigo de deudas incobrables aplicables a los cr\u00e9ditos incluidos\u00a0\u00a0 en la cartera vencida de Bancos e Instituciones Financieras.<\/span><\/span><\/span><\/h3>\n<\/p>\n
<\/p>\n
La Ley incorpora dentro de las instituciones financieras a las empresas operadoras y\/o emisoras de tarjetas de cr\u00e9dito no bancarias, seg\u00fan se dispone en el actual inciso tercero del N\u00b0 4 del inciso cuarto del art\u00edculo 31.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Al igual que en el caso anterior, las recuperaciones totales o parciales de cr\u00e9ditos se considerar\u00e1n de acuerdo a lo dispuesto en el art\u00edculo 29. Vale decir se considerar\u00e1n ingresos brutos del per\u00edodo en que se concreten tales recuperaciones21.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Cabe precisar que las modificaciones introducidas al N\u00b0 4 del inciso cuarto del art\u00edculo 31 sobre castigo de cr\u00e9ditos incluidos en la cartera vencida de los bancos e instituciones financieras estrictamente no alteran las normas b\u00e1sicas del texto anterior. Luego, se mantienen vigentes las instrucciones impartidas en conjunto por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras (actual Comisi\u00f3n para el Mercado Financiero) y el Servicio de Impuestos Internos sobre la materia, a trav\u00e9s de las Circulares N\u00b0 47 de 2009 y N\u00b0 69 de 2009.\u00a0<\/span><\/span><\/span><\/p>\n3.4.3.<\/span><\/span><\/span><\/strong> \u00a0\u00a0 Requisitos generales de los gastos.<\/span><\/span><\/span><\/h3>\n<\/p>\n
<\/p>\n
<\/p>\n
<\/p>\n
Por \u00faltimo, se hace presente que todos los requisitos generales del gasto establecidos en el inciso primero aplican al castigo de deudores incobrables, con la salvedad de que se encuentren pagados o adeudados, dada la especial naturaleza de este gasto. En cuanto a la necesidad del gasto, para que se cumpla este requisito es menester que la cuenta por cobrar que se castiga provenga de una operaci\u00f3n vinculada al inter\u00e9s, desarrollo o mantenci\u00f3n del giro o negocio.<\/span><\/span><\/span><\/p>[\/vc_column_text][\/vc_column][vc_column width=\u00bb1\/3″][vc_column_text]VER<\/h2>\nRESOLUCION 212 SII 2020 29-09-20<\/a><\/strong><\/h2>\nEstablece los porcentajes de castigo, seg\u00fan el rango temporal de incobrabilidad que se se\u00f1ala, respecto de los contribuyentes que declaren su renta efectiva en la Primera Categor\u00eda mediante contabilidad completa (excluidos los Bancos e Instituciones Financieras) acogidos al r\u00e9gimen de la letra A) del art\u00edculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que deben aplicar sobre los cr\u00e9ditos vencidos e impagos para determinar la deducci\u00f3n a la Renta L\u00edquida Imponible por concepto de castigo de cr\u00e9ditos incobrables en base a la nueva alternativa de determinaci\u00f3n a que se refiere el considerando N\u00b0 2.<\/h3>\nRango de incobrabilidad – % Castigo<\/h4>\n1 – 90 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a05,00%<\/h4>\n91 – 180 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a025,00%<\/h4>\n181- 365 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 50,00%<\/h4>\n
<\/p>\n
2\u00b0 Conforme a lo se\u00f1alado en el considerando N\u00b0 4, solo para el a\u00f1o comercial 2020, los porcentajes de castigo establecidos en el resolutivo N\u00b0 1 ser\u00e1n los siguientes:<\/h3>\nRango de incobrabilidad\u00a0 -% Castigo<\/h4>\n1 – 90 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a010,00%<\/h4>\n91 – 180 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 50,00%\u00a0<\/h4>\n181 -365 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 75,00%\u00a0<\/h4>\n3\u00b0 Los contribuyentes que, de acuerdo con lo establecido en la Ley sobre Impuesto a la Renta, declaren su renta efectiva en la Primera Categor\u00eda mediante contabilidad completa (excluidos los Bancos e Instituciones Financieras), acogidos al r\u00e9gimen de la letra A) del art\u00edculo 14 de dicha ley, con el objeto de controlar las deducciones en la determinaci\u00f3n de la Renta L\u00edquida Imponible de<\/h3>\ni) los cr\u00e9ditos castigados por encontrarse impagos por m\u00e1s de 365 d\u00edas y\/o<\/h3>\nii) el valor castigado como resultado de aplicar los porcentajes establecidos en los resolutivos 1\u00b0 o 2\u00b0, seg\u00fan corresponda, ello en conformidad a lo establecido en la nueva disposici\u00f3n transcrita en el considerando N\u00b0 1\u00b0, deber\u00e1n llevar, el \u201cRegistro Tributario de Castigo de Deudas Incobrables seg\u00fan Vencimiento\u201d, que tendr\u00e1 el car\u00e1cter de declaraci\u00f3n jurada simple, el cual constar\u00e1 en formato digital y\/o papel, que deber\u00e1 estar a disposici\u00f3n de este Servicio por medios electr\u00f3nicos o f\u00edsicos cuando \u00e9ste lo requiera y contener al menos los siguientes datos, para cada A\u00f1o Tributario:<\/h3>\n
a) Individualizaci\u00f3n, RUT y domicilio del declarante;<\/h3>\nb) Individualizaci\u00f3n y RUT del cliente o deudor del cr\u00e9dito impago que se puede deducir como gasto tributario o que sea castigado;<\/h3>\nc) Tipo y fecha de emisi\u00f3n del documento que ampara la operaci\u00f3n que dio origen al cr\u00e9dito que se castiga o que se puede deducir como gasto tributario (factura, boleta, boleta de honorarios, etc.), en los casos que corresponda;<\/h3>\nd) Monto total al que ascendi\u00f3 el cr\u00e9dito otorgado (en moneda de origen y pesos seg\u00fan corresponda) y tipo moneda en que se realiz\u00f3 la operaci\u00f3n;<\/h3>\ne) Monto total de cr\u00e9ditos impagos que se pueden deducir como gasto tributario y cr\u00e9ditos castigados por deudor.<\/h3>\nreso121-2020_SII anexo1 (1)<\/a><\/strong><\/h3>\nreso121-SII-2020_anexo2<\/a><\/strong><\/h2>\n <\/p>\n
<\/p>\n
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CREDITO INCOBRABLE - TRATAMIENTO TRIBUTARIO -<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"CREDITO INCOBRABLE - GASTO ACEPTADO - REFORMA TRIBUTARIA 2020- CIRCULAR 53-SII AGOSTO 2020 - ASESORIA TRIBUTARIA . ABOGADO\" \/>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/a-tributario.cl\/index.php\/credito-incobrable\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"es_ES\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"CREDITO INCOBRABLE - TRATAMIENTO TRIBUTARIO -\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"CREDITO INCOBRABLE - GASTO ACEPTADO - REFORMA TRIBUTARIA 2020- CIRCULAR 53-SII AGOSTO 2020 - ASESORIA TRIBUTARIA . 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GASTO ACEPTADO<\/strong><\/h2>\n<\/p>\n
CIRCULAR N\u00b0 53 -2020 SII REFORMA TRIBUTARIA<\/span><\/span><\/span><\/span><\/span><\/span><\/strong><\/h3>\n<\/p>\n
<\/p>\n
3.4. \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Cr\u00e9ditos incobrables<\/span><\/span><\/span><\/span><\/span><\/span><\/strong><\/h2>\n<\/p>\n
<\/p>\n
3.4.1.\u00a0<\/span><\/span><\/span><\/span><\/span><\/span><\/strong>Instrucciones sobre las nuevas normas de castigo de deudas incobrables<\/span><\/span><\/span><\/span><\/span><\/span><\/strong><\/h3>\n<\/p>\n
Las modificaciones incorporadas por la Ley al N\u00b0 4 del inciso cuarto del art\u00edculo 31 sobre castigo de deudas incobrables, incorporan nuevas hip\u00f3tesis objetivas que aplican en los casos que se se\u00f1alan m\u00e1s abajo, pero que no alteran la norma previa en el sentido que, para castigar los cr\u00e9ditos incobrables, conforme a dicha norma, estos deben haber sido contabilizados oportunamente y haberse agotado prudencialmente los medios de cobro.<\/span><\/p>\nEn ese sentido, para el castigo conforme a la norma previa a la incorporaci\u00f3n de las causales objetivas que estableci\u00f3 la Ley, se mantienen vigentes las\u00a0 instrucciones impartidas por este Servicio a trav\u00e9s de las Circulares N\u00b0 24 y N\u00b0 34, ambas de 2008. Sin perjuicio de ello, el Servicio instruir\u00e1 por medio de una resoluci\u00f3n una nueva forma de registrar los cr\u00e9ditos incobrables.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Como se se\u00f1al\u00f3, la Ley introduce dos alternativas objetivas para el castigo de los cr\u00e9ditos vencidos e impagos, las cuales, como tambi\u00e9n se indic\u00f3, no impiden castigar y deducir como gasto necesario para producir la renta aquellos cr\u00e9ditos vencidos contabilizados oportunamente y respecto de los cuales se haya agotado prudencialmente los medios de cobro antes del plazo para que opere la causal descrita en la siguiente letra (a).<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
As\u00ed, conforme al nuevo p\u00e1rrafo segundo del N\u00b0 4, los contribuyentes podr\u00e1n optar por rebajar como gasto necesario para producir la renta los siguientes cr\u00e9ditos que se encuentren vencidos e impagos, como una v\u00eda alternativa y sin considerar la regla del p\u00e1rrafo primero del N\u00b0 4, esto es, sin necesidad de acreditar haber agotado prudencialmente los medios de cobro, siempre que se no se trate de operaciones con relacionados:<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
(a) \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Cr\u00e9ditos que se encuentren impagos por m\u00e1s de 365 d\u00edas contados desde su vencimiento; o,<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
(b) \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 El valor que resulte de aplicar un porcentaje de incobrabilidad conforme a mercado sobre el monto de los cr\u00e9ditos vencidos.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
En la alternativa (a), para determinar el vencimiento, deber\u00e1 estarse a la fecha consignada en el mismo documento donde consta el cr\u00e9dito, considerando d\u00edas calendario corridos. En el caso que el documento establezca fechas de vencimiento parciales, el c\u00f3mputo de los 365\u00a0 d\u00edas se har\u00e1 independientemente respecto de cada parcialidad. Si el documento impago no registra o no consigna una fecha de vencimiento para su pago, el c\u00f3mputo de los 365 se har\u00e1 desde la fecha de emisi\u00f3n del documento.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
A\u00f1o comercial 2022: un 70% de las rentas o cantidades que se perciban a t\u00edtulo de retiros o dividendos de otras empresas o un 70% de la p\u00e9rdida, la cantidad que sea menor<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
A\u00f1o comercial 2023: un 50% de las rentas o cantidades que se perciban a t\u00edtulo de retiros o dividendos de otras empresas o un 50% de la p\u00e9rdida, la cantidad que sea menor<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
En la alternativa (b) el porcentaje a que se refiere la norma ser\u00e1 el que determine el Servicio mediante sucesivas resoluciones, tomando de referencia indicadores de incobrabilidad del sector o mercado relevante en que opera el contribuyente.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Para los fines de establecer los plazos vencidos sobre los cuales se aplicar\u00e1 el referido porcentaje, se estar\u00e1 a las mismas consideraciones indicadas para la letra a) precedente.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Conforme a lo se\u00f1alado en los p\u00e1rrafos anteriores, si un contribuyente posee cr\u00e9ditos impagos respecto de los cuales ha transcurrido un per\u00edodo inferior a 365 d\u00edas desde su vencimiento, para proceder al castigo desde el punto de vista tributario, debe cumplir los requisitos de contabilizaci\u00f3n oportuna y agotamiento prudencial de los medios de cobro, a menos que el contribuyente se ci\u00f1a a lo que instruya el Servicio mediante resoluci\u00f3n respecto a los porcentajes de incobrabilidad aplicables al sector o mercado relevante en que opera el contribuyente.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
En cambio, si un contribuyente posee cr\u00e9ditos impagos, respecto de los cuales ha transcurrido un plazo superior a 365 d\u00edas desde su vencimiento, podr\u00e1 proceder al castigo desde el punto de vista tributario aun cuando no se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Los m\u00e9todos alternativos antes descritos en las letras (a) y (b), se excluyen en las operaciones o cr\u00e9ditos otorgados a contribuyentes relacionados en los t\u00e9rminos del N\u00b0 17. – del art\u00edculo 8\u00b0 del C\u00f3digo Tributario. Con todo, el inciso final de este N\u00b0 4, agregado por la Ley, permite castigar los cr\u00e9ditos con relacionados cuando la empresa deudora relacionada sea una empresa o sociedad de apoyo al giro, entendi\u00e9ndose como tal a aquellas sociedades o empresas cuyo objeto \u00fanico sea prestar servicios destinados a facilitar el cumplimiento o desarrollo del negocio de empresas relacionadas, o que por su intermedio se pueda realizar operaciones del giro de las mismas. En estos casos, aun trat\u00e1ndose de una empresa relacionada, proceder\u00e1 el uso de los m\u00e9todos alternativos para castigo de deuda ya que, en definitiva, se contempla una operaci\u00f3n subyacente que se realiza con un tercero, en que el efecto tributario entendiendo como un todo a la empresa o sociedad de apoyo al giro y la empresa o sociedad que apoya, deber\u00eda ser neutro.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
ALTERNATIVAS PARA REBAJAR LOS CREDITOS INCOBRABLES<\/strong><\/h4>\nEn suma, para rebajar como gasto los cr\u00e9ditos incobrables, siempre que no se trate de operaciones con relacionados, el contribuyente tiene tres alternativas:<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
i. \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Utilizar la regla del p\u00e1rrafo primero del N\u00b0 4 del inciso cuarto del art\u00edculo 31 y agotar prudencialmente los medios de cobro, cumpliendo con los m\u00e9todos de cobranza instruidos en las Circulares N\u00b0 24 y N\u00b0 34, ambas de 2008.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
ii. \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Utilizar la primera regla del p\u00e1rrafo segundo del N\u00b04 del inciso cuarto del art\u00edculo 31, que permite deducir como incobrables los cr\u00e9ditos que se encuentren impagos por m\u00e1s de 365 d\u00edas contados desde su vencimiento.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
iii. \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Utilizar la segunda regla del p\u00e1rrafo segundo del N\u00b04 del inciso cuarto del art\u00edculo 31, que permite deducir como cr\u00e9ditos incobrables el valor que resulte de aplicar un porcentaje sobre el monto de los cr\u00e9ditos vencidos, el que ser\u00e1 determinado por el Servicio mediante sucesivas resoluciones, tomando como referencia indicadores de incobrabilidad del sector o mercado relevante en que opera el contribuyente. Una vez que hayan ejercido una de las\u00a0 alternativas antes se\u00f1aladas para su declaraci\u00f3n anual de impuestos, \u00e9sta resulta irrevocable, no pudiendo modificar su opci\u00f3n en dicha declaraci\u00f3n aduciendo correcci\u00f3n de errores propios en virtud de lo dispuesto en el art\u00edculo 126 del C\u00f3digo Tributario, ya que no puede entenderse que existe un error en el ejercicio libre de una opci\u00f3n otorgada por la ley.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
El contribuyente debe llevar el control de los cr\u00e9ditos castigados, a efectos de acreditar el c\u00e1lculo y el monto del gasto necesario para producir la renta determinado conforme a las normas del p\u00e1rrafo segundo del N\u00b04 del inciso cuarto del art\u00edculo 31.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
En caso de una operaci\u00f3n en que el cr\u00e9dito se haya generado o se mantenga con un relacionado, s\u00f3lo se podr\u00e1 utilizar la primera de las reglas mencionadas, esto es, se deber\u00e1n agotar prudencialmente los medios de cobro, cumpliendo lo instruido en Circulares N\u00b0 24 y N\u00b0 34, ambas de 2008, seg\u00fan corresponda.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Por otra parte, el nuevo p\u00e1rrafo segundo del N\u00b0 4 del inciso cuarto del art\u00edculo 31 dispone que las recuperaciones totales o parciales de cr\u00e9ditos se considerar\u00e1n como ingresos brutos de acuerdo a lo dispuesto en el art\u00edculo 29.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Por consiguiente, las sumas que se recuperen con motivo del cumplimiento por parte de los deudores de las obligaciones emanadas de los cr\u00e9ditos que conforme a las reglas precedentes hayan sido deducidos previamente como gasto necesario para producir la renta constituir\u00e1n ingresos brutos del per\u00edodo en que se produzca dicha recuperaci\u00f3n.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Finalmente, todos los cr\u00e9ditos incobrables no castigados que se mantengan al 31.12.2019, que cumplan con los nuevos requisitos (365 d\u00edas de vencimiento), podr\u00e1n ser castigados tributariamente al 31.12.2020.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
3.4.2<\/span><\/span><\/span><\/strong>.\u00a0 Instrucciones sobre nuevas normas de castigo de deudas incobrables aplicables a los cr\u00e9ditos incluidos\u00a0\u00a0 en la cartera vencida de Bancos e Instituciones Financieras.<\/span><\/span><\/span><\/h3>\n<\/p>\n
<\/p>\n
La Ley incorpora dentro de las instituciones financieras a las empresas operadoras y\/o emisoras de tarjetas de cr\u00e9dito no bancarias, seg\u00fan se dispone en el actual inciso tercero del N\u00b0 4 del inciso cuarto del art\u00edculo 31.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Al igual que en el caso anterior, las recuperaciones totales o parciales de cr\u00e9ditos se considerar\u00e1n de acuerdo a lo dispuesto en el art\u00edculo 29. Vale decir se considerar\u00e1n ingresos brutos del per\u00edodo en que se concreten tales recuperaciones21.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Cabe precisar que las modificaciones introducidas al N\u00b0 4 del inciso cuarto del art\u00edculo 31 sobre castigo de cr\u00e9ditos incluidos en la cartera vencida de los bancos e instituciones financieras estrictamente no alteran las normas b\u00e1sicas del texto anterior. Luego, se mantienen vigentes las instrucciones impartidas en conjunto por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras (actual Comisi\u00f3n para el Mercado Financiero) y el Servicio de Impuestos Internos sobre la materia, a trav\u00e9s de las Circulares N\u00b0 47 de 2009 y N\u00b0 69 de 2009.\u00a0<\/span><\/span><\/span><\/p>\n3.4.3.<\/span><\/span><\/span><\/strong> \u00a0\u00a0 Requisitos generales de los gastos.<\/span><\/span><\/span><\/h3>\n<\/p>\n
<\/p>\n
<\/p>\n
<\/p>\n
Por \u00faltimo, se hace presente que todos los requisitos generales del gasto establecidos en el inciso primero aplican al castigo de deudores incobrables, con la salvedad de que se encuentren pagados o adeudados, dada la especial naturaleza de este gasto. En cuanto a la necesidad del gasto, para que se cumpla este requisito es menester que la cuenta por cobrar que se castiga provenga de una operaci\u00f3n vinculada al inter\u00e9s, desarrollo o mantenci\u00f3n del giro o negocio.<\/span><\/span><\/span><\/p>[\/vc_column_text][\/vc_column][vc_column width=\u00bb1\/3″][vc_column_text]VER<\/h2>\nRESOLUCION 212 SII 2020 29-09-20<\/a><\/strong><\/h2>\nEstablece los porcentajes de castigo, seg\u00fan el rango temporal de incobrabilidad que se se\u00f1ala, respecto de los contribuyentes que declaren su renta efectiva en la Primera Categor\u00eda mediante contabilidad completa (excluidos los Bancos e Instituciones Financieras) acogidos al r\u00e9gimen de la letra A) del art\u00edculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que deben aplicar sobre los cr\u00e9ditos vencidos e impagos para determinar la deducci\u00f3n a la Renta L\u00edquida Imponible por concepto de castigo de cr\u00e9ditos incobrables en base a la nueva alternativa de determinaci\u00f3n a que se refiere el considerando N\u00b0 2.<\/h3>\nRango de incobrabilidad – % Castigo<\/h4>\n1 – 90 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a05,00%<\/h4>\n91 – 180 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a025,00%<\/h4>\n181- 365 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 50,00%<\/h4>\n
<\/p>\n
2\u00b0 Conforme a lo se\u00f1alado en el considerando N\u00b0 4, solo para el a\u00f1o comercial 2020, los porcentajes de castigo establecidos en el resolutivo N\u00b0 1 ser\u00e1n los siguientes:<\/h3>\nRango de incobrabilidad\u00a0 -% Castigo<\/h4>\n1 – 90 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a010,00%<\/h4>\n91 – 180 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 50,00%\u00a0<\/h4>\n181 -365 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 75,00%\u00a0<\/h4>\n3\u00b0 Los contribuyentes que, de acuerdo con lo establecido en la Ley sobre Impuesto a la Renta, declaren su renta efectiva en la Primera Categor\u00eda mediante contabilidad completa (excluidos los Bancos e Instituciones Financieras), acogidos al r\u00e9gimen de la letra A) del art\u00edculo 14 de dicha ley, con el objeto de controlar las deducciones en la determinaci\u00f3n de la Renta L\u00edquida Imponible de<\/h3>\ni) los cr\u00e9ditos castigados por encontrarse impagos por m\u00e1s de 365 d\u00edas y\/o<\/h3>\nii) el valor castigado como resultado de aplicar los porcentajes establecidos en los resolutivos 1\u00b0 o 2\u00b0, seg\u00fan corresponda, ello en conformidad a lo establecido en la nueva disposici\u00f3n transcrita en el considerando N\u00b0 1\u00b0, deber\u00e1n llevar, el \u201cRegistro Tributario de Castigo de Deudas Incobrables seg\u00fan Vencimiento\u201d, que tendr\u00e1 el car\u00e1cter de declaraci\u00f3n jurada simple, el cual constar\u00e1 en formato digital y\/o papel, que deber\u00e1 estar a disposici\u00f3n de este Servicio por medios electr\u00f3nicos o f\u00edsicos cuando \u00e9ste lo requiera y contener al menos los siguientes datos, para cada A\u00f1o Tributario:<\/h3>\n
a) Individualizaci\u00f3n, RUT y domicilio del declarante;<\/h3>\nb) Individualizaci\u00f3n y RUT del cliente o deudor del cr\u00e9dito impago que se puede deducir como gasto tributario o que sea castigado;<\/h3>\nc) Tipo y fecha de emisi\u00f3n del documento que ampara la operaci\u00f3n que dio origen al cr\u00e9dito que se castiga o que se puede deducir como gasto tributario (factura, boleta, boleta de honorarios, etc.), en los casos que corresponda;<\/h3>\nd) Monto total al que ascendi\u00f3 el cr\u00e9dito otorgado (en moneda de origen y pesos seg\u00fan corresponda) y tipo moneda en que se realiz\u00f3 la operaci\u00f3n;<\/h3>\ne) Monto total de cr\u00e9ditos impagos que se pueden deducir como gasto tributario y cr\u00e9ditos castigados por deudor.<\/h3>\nreso121-2020_SII anexo1 (1)<\/a><\/strong><\/h3>\nreso121-SII-2020_anexo2<\/a><\/strong><\/h2>\n <\/p>\n
<\/p>\n
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[vc_row][vc_column width=\u00bb2\/3″][vc_column_text] CREDITO INCOBRABLE TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS CREDITOS INCOBRABLES\u00a0\u00a0 GASTO ACEPTADO CIRCULAR N\u00b0 53 -2020 SII REFORMA TRIBUTARIA 3.4. \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Cr\u00e9ditos incobrables 3.4.1.\u00a0Instrucciones sobre las nuevas normas de castigo de deudas incobrables Las modificaciones incorporadas por la Ley al N\u00b0 4 del inciso cuarto del art\u00edculo 31 sobre castigo de deudas incobrables, incorporan […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"parent":0,"menu_order":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","template":"","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"_monsterinsights_sitenote_active":false,"_monsterinsights_sitenote_note":"","_monsterinsights_sitenote_category":0,"footnotes":"","_joinchat":[]},"yoast_head":"\n
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<\/p>\n
<\/p>\n
3.4.1.\u00a0<\/span><\/span><\/span><\/span><\/span><\/span><\/strong>Instrucciones sobre las nuevas normas de castigo de deudas incobrables<\/span><\/span><\/span><\/span><\/span><\/span><\/strong><\/h3>\n<\/p>\n
Las modificaciones incorporadas por la Ley al N\u00b0 4 del inciso cuarto del art\u00edculo 31 sobre castigo de deudas incobrables, incorporan nuevas hip\u00f3tesis objetivas que aplican en los casos que se se\u00f1alan m\u00e1s abajo, pero que no alteran la norma previa en el sentido que, para castigar los cr\u00e9ditos incobrables, conforme a dicha norma, estos deben haber sido contabilizados oportunamente y haberse agotado prudencialmente los medios de cobro.<\/span><\/p>\nEn ese sentido, para el castigo conforme a la norma previa a la incorporaci\u00f3n de las causales objetivas que estableci\u00f3 la Ley, se mantienen vigentes las\u00a0 instrucciones impartidas por este Servicio a trav\u00e9s de las Circulares N\u00b0 24 y N\u00b0 34, ambas de 2008. Sin perjuicio de ello, el Servicio instruir\u00e1 por medio de una resoluci\u00f3n una nueva forma de registrar los cr\u00e9ditos incobrables.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Como se se\u00f1al\u00f3, la Ley introduce dos alternativas objetivas para el castigo de los cr\u00e9ditos vencidos e impagos, las cuales, como tambi\u00e9n se indic\u00f3, no impiden castigar y deducir como gasto necesario para producir la renta aquellos cr\u00e9ditos vencidos contabilizados oportunamente y respecto de los cuales se haya agotado prudencialmente los medios de cobro antes del plazo para que opere la causal descrita en la siguiente letra (a).<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
As\u00ed, conforme al nuevo p\u00e1rrafo segundo del N\u00b0 4, los contribuyentes podr\u00e1n optar por rebajar como gasto necesario para producir la renta los siguientes cr\u00e9ditos que se encuentren vencidos e impagos, como una v\u00eda alternativa y sin considerar la regla del p\u00e1rrafo primero del N\u00b0 4, esto es, sin necesidad de acreditar haber agotado prudencialmente los medios de cobro, siempre que se no se trate de operaciones con relacionados:<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
(a) \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Cr\u00e9ditos que se encuentren impagos por m\u00e1s de 365 d\u00edas contados desde su vencimiento; o,<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
(b) \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 El valor que resulte de aplicar un porcentaje de incobrabilidad conforme a mercado sobre el monto de los cr\u00e9ditos vencidos.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
En la alternativa (a), para determinar el vencimiento, deber\u00e1 estarse a la fecha consignada en el mismo documento donde consta el cr\u00e9dito, considerando d\u00edas calendario corridos. En el caso que el documento establezca fechas de vencimiento parciales, el c\u00f3mputo de los 365\u00a0 d\u00edas se har\u00e1 independientemente respecto de cada parcialidad. Si el documento impago no registra o no consigna una fecha de vencimiento para su pago, el c\u00f3mputo de los 365 se har\u00e1 desde la fecha de emisi\u00f3n del documento.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
A\u00f1o comercial 2022: un 70% de las rentas o cantidades que se perciban a t\u00edtulo de retiros o dividendos de otras empresas o un 70% de la p\u00e9rdida, la cantidad que sea menor<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
A\u00f1o comercial 2023: un 50% de las rentas o cantidades que se perciban a t\u00edtulo de retiros o dividendos de otras empresas o un 50% de la p\u00e9rdida, la cantidad que sea menor<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
En la alternativa (b) el porcentaje a que se refiere la norma ser\u00e1 el que determine el Servicio mediante sucesivas resoluciones, tomando de referencia indicadores de incobrabilidad del sector o mercado relevante en que opera el contribuyente.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Para los fines de establecer los plazos vencidos sobre los cuales se aplicar\u00e1 el referido porcentaje, se estar\u00e1 a las mismas consideraciones indicadas para la letra a) precedente.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Conforme a lo se\u00f1alado en los p\u00e1rrafos anteriores, si un contribuyente posee cr\u00e9ditos impagos respecto de los cuales ha transcurrido un per\u00edodo inferior a 365 d\u00edas desde su vencimiento, para proceder al castigo desde el punto de vista tributario, debe cumplir los requisitos de contabilizaci\u00f3n oportuna y agotamiento prudencial de los medios de cobro, a menos que el contribuyente se ci\u00f1a a lo que instruya el Servicio mediante resoluci\u00f3n respecto a los porcentajes de incobrabilidad aplicables al sector o mercado relevante en que opera el contribuyente.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
En cambio, si un contribuyente posee cr\u00e9ditos impagos, respecto de los cuales ha transcurrido un plazo superior a 365 d\u00edas desde su vencimiento, podr\u00e1 proceder al castigo desde el punto de vista tributario aun cuando no se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Los m\u00e9todos alternativos antes descritos en las letras (a) y (b), se excluyen en las operaciones o cr\u00e9ditos otorgados a contribuyentes relacionados en los t\u00e9rminos del N\u00b0 17. – del art\u00edculo 8\u00b0 del C\u00f3digo Tributario. Con todo, el inciso final de este N\u00b0 4, agregado por la Ley, permite castigar los cr\u00e9ditos con relacionados cuando la empresa deudora relacionada sea una empresa o sociedad de apoyo al giro, entendi\u00e9ndose como tal a aquellas sociedades o empresas cuyo objeto \u00fanico sea prestar servicios destinados a facilitar el cumplimiento o desarrollo del negocio de empresas relacionadas, o que por su intermedio se pueda realizar operaciones del giro de las mismas. En estos casos, aun trat\u00e1ndose de una empresa relacionada, proceder\u00e1 el uso de los m\u00e9todos alternativos para castigo de deuda ya que, en definitiva, se contempla una operaci\u00f3n subyacente que se realiza con un tercero, en que el efecto tributario entendiendo como un todo a la empresa o sociedad de apoyo al giro y la empresa o sociedad que apoya, deber\u00eda ser neutro.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
ALTERNATIVAS PARA REBAJAR LOS CREDITOS INCOBRABLES<\/strong><\/h4>\nEn suma, para rebajar como gasto los cr\u00e9ditos incobrables, siempre que no se trate de operaciones con relacionados, el contribuyente tiene tres alternativas:<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
i. \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Utilizar la regla del p\u00e1rrafo primero del N\u00b0 4 del inciso cuarto del art\u00edculo 31 y agotar prudencialmente los medios de cobro, cumpliendo con los m\u00e9todos de cobranza instruidos en las Circulares N\u00b0 24 y N\u00b0 34, ambas de 2008.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
ii. \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Utilizar la primera regla del p\u00e1rrafo segundo del N\u00b04 del inciso cuarto del art\u00edculo 31, que permite deducir como incobrables los cr\u00e9ditos que se encuentren impagos por m\u00e1s de 365 d\u00edas contados desde su vencimiento.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
iii. \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Utilizar la segunda regla del p\u00e1rrafo segundo del N\u00b04 del inciso cuarto del art\u00edculo 31, que permite deducir como cr\u00e9ditos incobrables el valor que resulte de aplicar un porcentaje sobre el monto de los cr\u00e9ditos vencidos, el que ser\u00e1 determinado por el Servicio mediante sucesivas resoluciones, tomando como referencia indicadores de incobrabilidad del sector o mercado relevante en que opera el contribuyente. Una vez que hayan ejercido una de las\u00a0 alternativas antes se\u00f1aladas para su declaraci\u00f3n anual de impuestos, \u00e9sta resulta irrevocable, no pudiendo modificar su opci\u00f3n en dicha declaraci\u00f3n aduciendo correcci\u00f3n de errores propios en virtud de lo dispuesto en el art\u00edculo 126 del C\u00f3digo Tributario, ya que no puede entenderse que existe un error en el ejercicio libre de una opci\u00f3n otorgada por la ley.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
El contribuyente debe llevar el control de los cr\u00e9ditos castigados, a efectos de acreditar el c\u00e1lculo y el monto del gasto necesario para producir la renta determinado conforme a las normas del p\u00e1rrafo segundo del N\u00b04 del inciso cuarto del art\u00edculo 31.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
En caso de una operaci\u00f3n en que el cr\u00e9dito se haya generado o se mantenga con un relacionado, s\u00f3lo se podr\u00e1 utilizar la primera de las reglas mencionadas, esto es, se deber\u00e1n agotar prudencialmente los medios de cobro, cumpliendo lo instruido en Circulares N\u00b0 24 y N\u00b0 34, ambas de 2008, seg\u00fan corresponda.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Por otra parte, el nuevo p\u00e1rrafo segundo del N\u00b0 4 del inciso cuarto del art\u00edculo 31 dispone que las recuperaciones totales o parciales de cr\u00e9ditos se considerar\u00e1n como ingresos brutos de acuerdo a lo dispuesto en el art\u00edculo 29.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Por consiguiente, las sumas que se recuperen con motivo del cumplimiento por parte de los deudores de las obligaciones emanadas de los cr\u00e9ditos que conforme a las reglas precedentes hayan sido deducidos previamente como gasto necesario para producir la renta constituir\u00e1n ingresos brutos del per\u00edodo en que se produzca dicha recuperaci\u00f3n.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Finalmente, todos los cr\u00e9ditos incobrables no castigados que se mantengan al 31.12.2019, que cumplan con los nuevos requisitos (365 d\u00edas de vencimiento), podr\u00e1n ser castigados tributariamente al 31.12.2020.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
3.4.2<\/span><\/span><\/span><\/strong>.\u00a0 Instrucciones sobre nuevas normas de castigo de deudas incobrables aplicables a los cr\u00e9ditos incluidos\u00a0\u00a0 en la cartera vencida de Bancos e Instituciones Financieras.<\/span><\/span><\/span><\/h3>\n<\/p>\n
<\/p>\n
La Ley incorpora dentro de las instituciones financieras a las empresas operadoras y\/o emisoras de tarjetas de cr\u00e9dito no bancarias, seg\u00fan se dispone en el actual inciso tercero del N\u00b0 4 del inciso cuarto del art\u00edculo 31.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Al igual que en el caso anterior, las recuperaciones totales o parciales de cr\u00e9ditos se considerar\u00e1n de acuerdo a lo dispuesto en el art\u00edculo 29. Vale decir se considerar\u00e1n ingresos brutos del per\u00edodo en que se concreten tales recuperaciones21.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n
Cabe precisar que las modificaciones introducidas al N\u00b0 4 del inciso cuarto del art\u00edculo 31 sobre castigo de cr\u00e9ditos incluidos en la cartera vencida de los bancos e instituciones financieras estrictamente no alteran las normas b\u00e1sicas del texto anterior. Luego, se mantienen vigentes las instrucciones impartidas en conjunto por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras (actual Comisi\u00f3n para el Mercado Financiero) y el Servicio de Impuestos Internos sobre la materia, a trav\u00e9s de las Circulares N\u00b0 47 de 2009 y N\u00b0 69 de 2009.\u00a0<\/span><\/span><\/span><\/p>\n3.4.3.<\/span><\/span><\/span><\/strong> \u00a0\u00a0 Requisitos generales de los gastos.<\/span><\/span><\/span><\/h3>\n<\/p>\n
<\/p>\n
<\/p>\n
<\/p>\n
Por \u00faltimo, se hace presente que todos los requisitos generales del gasto establecidos en el inciso primero aplican al castigo de deudores incobrables, con la salvedad de que se encuentren pagados o adeudados, dada la especial naturaleza de este gasto. En cuanto a la necesidad del gasto, para que se cumpla este requisito es menester que la cuenta por cobrar que se castiga provenga de una operaci\u00f3n vinculada al inter\u00e9s, desarrollo o mantenci\u00f3n del giro o negocio.<\/span><\/span><\/span><\/p>[\/vc_column_text][\/vc_column][vc_column width=\u00bb1\/3″][vc_column_text]VER<\/h2>\nRESOLUCION 212 SII 2020 29-09-20<\/a><\/strong><\/h2>\nEstablece los porcentajes de castigo, seg\u00fan el rango temporal de incobrabilidad que se se\u00f1ala, respecto de los contribuyentes que declaren su renta efectiva en la Primera Categor\u00eda mediante contabilidad completa (excluidos los Bancos e Instituciones Financieras) acogidos al r\u00e9gimen de la letra A) del art\u00edculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que deben aplicar sobre los cr\u00e9ditos vencidos e impagos para determinar la deducci\u00f3n a la Renta L\u00edquida Imponible por concepto de castigo de cr\u00e9ditos incobrables en base a la nueva alternativa de determinaci\u00f3n a que se refiere el considerando N\u00b0 2.<\/h3>\nRango de incobrabilidad – % Castigo<\/h4>\n1 – 90 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a05,00%<\/h4>\n91 – 180 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a025,00%<\/h4>\n181- 365 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 50,00%<\/h4>\n
<\/p>\n
2\u00b0 Conforme a lo se\u00f1alado en el considerando N\u00b0 4, solo para el a\u00f1o comercial 2020, los porcentajes de castigo establecidos en el resolutivo N\u00b0 1 ser\u00e1n los siguientes:<\/h3>\nRango de incobrabilidad\u00a0 -% Castigo<\/h4>\n1 – 90 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a010,00%<\/h4>\n91 – 180 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 50,00%\u00a0<\/h4>\n181 -365 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 75,00%\u00a0<\/h4>\n3\u00b0 Los contribuyentes que, de acuerdo con lo establecido en la Ley sobre Impuesto a la Renta, declaren su renta efectiva en la Primera Categor\u00eda mediante contabilidad completa (excluidos los Bancos e Instituciones Financieras), acogidos al r\u00e9gimen de la letra A) del art\u00edculo 14 de dicha ley, con el objeto de controlar las deducciones en la determinaci\u00f3n de la Renta L\u00edquida Imponible de<\/h3>\ni) los cr\u00e9ditos castigados por encontrarse impagos por m\u00e1s de 365 d\u00edas y\/o<\/h3>\nii) el valor castigado como resultado de aplicar los porcentajes establecidos en los resolutivos 1\u00b0 o 2\u00b0, seg\u00fan corresponda, ello en conformidad a lo establecido en la nueva disposici\u00f3n transcrita en el considerando N\u00b0 1\u00b0, deber\u00e1n llevar, el \u201cRegistro Tributario de Castigo de Deudas Incobrables seg\u00fan Vencimiento\u201d, que tendr\u00e1 el car\u00e1cter de declaraci\u00f3n jurada simple, el cual constar\u00e1 en formato digital y\/o papel, que deber\u00e1 estar a disposici\u00f3n de este Servicio por medios electr\u00f3nicos o f\u00edsicos cuando \u00e9ste lo requiera y contener al menos los siguientes datos, para cada A\u00f1o Tributario:<\/h3>\n
a) Individualizaci\u00f3n, RUT y domicilio del declarante;<\/h3>\nb) Individualizaci\u00f3n y RUT del cliente o deudor del cr\u00e9dito impago que se puede deducir como gasto tributario o que sea castigado;<\/h3>\nc) Tipo y fecha de emisi\u00f3n del documento que ampara la operaci\u00f3n que dio origen al cr\u00e9dito que se castiga o que se puede deducir como gasto tributario (factura, boleta, boleta de honorarios, etc.), en los casos que corresponda;<\/h3>\nd) Monto total al que ascendi\u00f3 el cr\u00e9dito otorgado (en moneda de origen y pesos seg\u00fan corresponda) y tipo moneda en que se realiz\u00f3 la operaci\u00f3n;<\/h3>\ne) Monto total de cr\u00e9ditos impagos que se pueden deducir como gasto tributario y cr\u00e9ditos castigados por deudor.<\/h3>\nreso121-2020_SII anexo1 (1)<\/a><\/strong><\/h3>\nreso121-SII-2020_anexo2<\/a><\/strong><\/h2>\n <\/p>\n
<\/p>\n
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[vc_row][vc_column width=\u00bb2\/3″][vc_column_text] CREDITO INCOBRABLE TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS CREDITOS INCOBRABLES\u00a0\u00a0 GASTO ACEPTADO CIRCULAR N\u00b0 53 -2020 SII REFORMA TRIBUTARIA 3.4. \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Cr\u00e9ditos incobrables 3.4.1.\u00a0Instrucciones sobre las nuevas normas de castigo de deudas incobrables Las modificaciones incorporadas por la Ley al N\u00b0 4 del inciso cuarto del art\u00edculo 31 sobre castigo de deudas incobrables, incorporan […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"parent":0,"menu_order":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","template":"","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"_monsterinsights_sitenote_active":false,"_monsterinsights_sitenote_note":"","_monsterinsights_sitenote_category":0,"footnotes":"","_joinchat":[]},"yoast_head":"\n
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En ese sentido, para el castigo conforme a la norma previa a la incorporaci\u00f3n de las causales objetivas que estableci\u00f3 la Ley, se mantienen vigentes las\u00a0 instrucciones impartidas por este Servicio a trav\u00e9s de las Circulares N\u00b0 24 y N\u00b0 34, ambas de 2008. Sin perjuicio de ello, el Servicio instruir\u00e1 por medio de una resoluci\u00f3n una nueva forma de registrar los cr\u00e9ditos incobrables.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n Como se se\u00f1al\u00f3, la Ley introduce dos alternativas objetivas para el castigo de los cr\u00e9ditos vencidos e impagos, las cuales, como tambi\u00e9n se indic\u00f3, no impiden castigar y deducir como gasto necesario para producir la renta aquellos cr\u00e9ditos vencidos contabilizados oportunamente y respecto de los cuales se haya agotado prudencialmente los medios de cobro antes del plazo para que opere la causal descrita en la siguiente letra (a).<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n As\u00ed, conforme al nuevo p\u00e1rrafo segundo del N\u00b0 4, los contribuyentes podr\u00e1n optar por rebajar como gasto necesario para producir la renta los siguientes cr\u00e9ditos que se encuentren vencidos e impagos, como una v\u00eda alternativa y sin considerar la regla del p\u00e1rrafo primero del N\u00b0 4, esto es, sin necesidad de acreditar haber agotado prudencialmente los medios de cobro, siempre que se no se trate de operaciones con relacionados:<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n (a) \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Cr\u00e9ditos que se encuentren impagos por m\u00e1s de 365 d\u00edas contados desde su vencimiento; o,<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n (b) \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 El valor que resulte de aplicar un porcentaje de incobrabilidad conforme a mercado sobre el monto de los cr\u00e9ditos vencidos.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n En la alternativa (a), para determinar el vencimiento, deber\u00e1 estarse a la fecha consignada en el mismo documento donde consta el cr\u00e9dito, considerando d\u00edas calendario corridos. En el caso que el documento establezca fechas de vencimiento parciales, el c\u00f3mputo de los 365\u00a0 d\u00edas se har\u00e1 independientemente respecto de cada parcialidad. Si el documento impago no registra o no consigna una fecha de vencimiento para su pago, el c\u00f3mputo de los 365 se har\u00e1 desde la fecha de emisi\u00f3n del documento.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n A\u00f1o comercial 2022: un 70% de las rentas o cantidades que se perciban a t\u00edtulo de retiros o dividendos de otras empresas o un 70% de la p\u00e9rdida, la cantidad que sea menor<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n A\u00f1o comercial 2023: un 50% de las rentas o cantidades que se perciban a t\u00edtulo de retiros o dividendos de otras empresas o un 50% de la p\u00e9rdida, la cantidad que sea menor<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n En la alternativa (b) el porcentaje a que se refiere la norma ser\u00e1 el que determine el Servicio mediante sucesivas resoluciones, tomando de referencia indicadores de incobrabilidad del sector o mercado relevante en que opera el contribuyente.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n Para los fines de establecer los plazos vencidos sobre los cuales se aplicar\u00e1 el referido porcentaje, se estar\u00e1 a las mismas consideraciones indicadas para la letra a) precedente.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n Conforme a lo se\u00f1alado en los p\u00e1rrafos anteriores, si un contribuyente posee cr\u00e9ditos impagos respecto de los cuales ha transcurrido un per\u00edodo inferior a 365 d\u00edas desde su vencimiento, para proceder al castigo desde el punto de vista tributario, debe cumplir los requisitos de contabilizaci\u00f3n oportuna y agotamiento prudencial de los medios de cobro, a menos que el contribuyente se ci\u00f1a a lo que instruya el Servicio mediante resoluci\u00f3n respecto a los porcentajes de incobrabilidad aplicables al sector o mercado relevante en que opera el contribuyente.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n En cambio, si un contribuyente posee cr\u00e9ditos impagos, respecto de los cuales ha transcurrido un plazo superior a 365 d\u00edas desde su vencimiento, podr\u00e1 proceder al castigo desde el punto de vista tributario aun cuando no se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n Los m\u00e9todos alternativos antes descritos en las letras (a) y (b), se excluyen en las operaciones o cr\u00e9ditos otorgados a contribuyentes relacionados en los t\u00e9rminos del N\u00b0 17. – del art\u00edculo 8\u00b0 del C\u00f3digo Tributario. Con todo, el inciso final de este N\u00b0 4, agregado por la Ley, permite castigar los cr\u00e9ditos con relacionados cuando la empresa deudora relacionada sea una empresa o sociedad de apoyo al giro, entendi\u00e9ndose como tal a aquellas sociedades o empresas cuyo objeto \u00fanico sea prestar servicios destinados a facilitar el cumplimiento o desarrollo del negocio de empresas relacionadas, o que por su intermedio se pueda realizar operaciones del giro de las mismas. En estos casos, aun trat\u00e1ndose de una empresa relacionada, proceder\u00e1 el uso de los m\u00e9todos alternativos para castigo de deuda ya que, en definitiva, se contempla una operaci\u00f3n subyacente que se realiza con un tercero, en que el efecto tributario entendiendo como un todo a la empresa o sociedad de apoyo al giro y la empresa o sociedad que apoya, deber\u00eda ser neutro.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n En suma, para rebajar como gasto los cr\u00e9ditos incobrables, siempre que no se trate de operaciones con relacionados, el contribuyente tiene tres alternativas:<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n i. \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Utilizar la regla del p\u00e1rrafo primero del N\u00b0 4 del inciso cuarto del art\u00edculo 31 y agotar prudencialmente los medios de cobro, cumpliendo con los m\u00e9todos de cobranza instruidos en las Circulares N\u00b0 24 y N\u00b0 34, ambas de 2008.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n ii. \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Utilizar la primera regla del p\u00e1rrafo segundo del N\u00b04 del inciso cuarto del art\u00edculo 31, que permite deducir como incobrables los cr\u00e9ditos que se encuentren impagos por m\u00e1s de 365 d\u00edas contados desde su vencimiento.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n iii. \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Utilizar la segunda regla del p\u00e1rrafo segundo del N\u00b04 del inciso cuarto del art\u00edculo 31, que permite deducir como cr\u00e9ditos incobrables el valor que resulte de aplicar un porcentaje sobre el monto de los cr\u00e9ditos vencidos, el que ser\u00e1 determinado por el Servicio mediante sucesivas resoluciones, tomando como referencia indicadores de incobrabilidad del sector o mercado relevante en que opera el contribuyente. Una vez que hayan ejercido una de las\u00a0 alternativas antes se\u00f1aladas para su declaraci\u00f3n anual de impuestos, \u00e9sta resulta irrevocable, no pudiendo modificar su opci\u00f3n en dicha declaraci\u00f3n aduciendo correcci\u00f3n de errores propios en virtud de lo dispuesto en el art\u00edculo 126 del C\u00f3digo Tributario, ya que no puede entenderse que existe un error en el ejercicio libre de una opci\u00f3n otorgada por la ley.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n El contribuyente debe llevar el control de los cr\u00e9ditos castigados, a efectos de acreditar el c\u00e1lculo y el monto del gasto necesario para producir la renta determinado conforme a las normas del p\u00e1rrafo segundo del N\u00b04 del inciso cuarto del art\u00edculo 31.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n En caso de una operaci\u00f3n en que el cr\u00e9dito se haya generado o se mantenga con un relacionado, s\u00f3lo se podr\u00e1 utilizar la primera de las reglas mencionadas, esto es, se deber\u00e1n agotar prudencialmente los medios de cobro, cumpliendo lo instruido en Circulares N\u00b0 24 y N\u00b0 34, ambas de 2008, seg\u00fan corresponda.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n Por otra parte, el nuevo p\u00e1rrafo segundo del N\u00b0 4 del inciso cuarto del art\u00edculo 31 dispone que las recuperaciones totales o parciales de cr\u00e9ditos se considerar\u00e1n como ingresos brutos de acuerdo a lo dispuesto en el art\u00edculo 29.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n Por consiguiente, las sumas que se recuperen con motivo del cumplimiento por parte de los deudores de las obligaciones emanadas de los cr\u00e9ditos que conforme a las reglas precedentes hayan sido deducidos previamente como gasto necesario para producir la renta constituir\u00e1n ingresos brutos del per\u00edodo en que se produzca dicha recuperaci\u00f3n.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n Finalmente, todos los cr\u00e9ditos incobrables no castigados que se mantengan al 31.12.2019, que cumplan con los nuevos requisitos (365 d\u00edas de vencimiento), podr\u00e1n ser castigados tributariamente al 31.12.2020.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n La Ley incorpora dentro de las instituciones financieras a las empresas operadoras y\/o emisoras de tarjetas de cr\u00e9dito no bancarias, seg\u00fan se dispone en el actual inciso tercero del N\u00b0 4 del inciso cuarto del art\u00edculo 31.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n Al igual que en el caso anterior, las recuperaciones totales o parciales de cr\u00e9ditos se considerar\u00e1n de acuerdo a lo dispuesto en el art\u00edculo 29. Vale decir se considerar\u00e1n ingresos brutos del per\u00edodo en que se concreten tales recuperaciones21.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n Cabe precisar que las modificaciones introducidas al N\u00b0 4 del inciso cuarto del art\u00edculo 31 sobre castigo de cr\u00e9ditos incluidos en la cartera vencida de los bancos e instituciones financieras estrictamente no alteran las normas b\u00e1sicas del texto anterior. Luego, se mantienen vigentes las instrucciones impartidas en conjunto por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras (actual Comisi\u00f3n para el Mercado Financiero) y el Servicio de Impuestos Internos sobre la materia, a trav\u00e9s de las Circulares N\u00b0 47 de 2009 y N\u00b0 69 de 2009.\u00a0<\/span><\/span><\/span><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n Por \u00faltimo, se hace presente que todos los requisitos generales del gasto establecidos en el inciso primero aplican al castigo de deudores incobrables, con la salvedad de que se encuentren pagados o adeudados, dada la especial naturaleza de este gasto. En cuanto a la necesidad del gasto, para que se cumpla este requisito es menester que la cuenta por cobrar que se castiga provenga de una operaci\u00f3n vinculada al inter\u00e9s, desarrollo o mantenci\u00f3n del giro o negocio.<\/span><\/span><\/span><\/p>[\/vc_column_text][\/vc_column][vc_column width=\u00bb1\/3″][vc_column_text] <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>[\/vc_column_text][\/vc_column][\/vc_row]","protected":false},"excerpt":{"rendered":" [vc_row][vc_column width=\u00bb2\/3″][vc_column_text] CREDITO INCOBRABLE TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS CREDITOS INCOBRABLES\u00a0\u00a0 GASTO ACEPTADO CIRCULAR N\u00b0 53 -2020 SII REFORMA TRIBUTARIA 3.4. \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Cr\u00e9ditos incobrables 3.4.1.\u00a0Instrucciones sobre las nuevas normas de castigo de deudas incobrables Las modificaciones incorporadas por la Ley al N\u00b0 4 del inciso cuarto del art\u00edculo 31 sobre castigo de deudas incobrables, incorporan […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"parent":0,"menu_order":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","template":"","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"_monsterinsights_sitenote_active":false,"_monsterinsights_sitenote_note":"","_monsterinsights_sitenote_category":0,"footnotes":"","_joinchat":[]},"yoast_head":"\nALTERNATIVAS PARA REBAJAR LOS CREDITOS INCOBRABLES<\/strong><\/h4>\n
3.4.2<\/span><\/span><\/span><\/strong>.\u00a0 Instrucciones sobre nuevas normas de castigo de deudas incobrables aplicables a los cr\u00e9ditos incluidos\u00a0\u00a0 en la cartera vencida de Bancos e Instituciones Financieras.<\/span><\/span><\/span><\/h3>\n
3.4.3.<\/span><\/span><\/span><\/strong> \u00a0\u00a0 Requisitos generales de los gastos.<\/span><\/span><\/span><\/h3>\n
VER<\/h2>\n
RESOLUCION 212 SII 2020 29-09-20<\/a><\/strong><\/h2>\n
Establece los porcentajes de castigo, seg\u00fan el rango temporal de incobrabilidad que se se\u00f1ala, respecto de los contribuyentes que declaren su renta efectiva en la Primera Categor\u00eda mediante contabilidad completa (excluidos los Bancos e Instituciones Financieras) acogidos al r\u00e9gimen de la letra A) del art\u00edculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que deben aplicar sobre los cr\u00e9ditos vencidos e impagos para determinar la deducci\u00f3n a la Renta L\u00edquida Imponible por concepto de castigo de cr\u00e9ditos incobrables en base a la nueva alternativa de determinaci\u00f3n a que se refiere el considerando N\u00b0 2.<\/h3>\n
Rango de incobrabilidad – % Castigo<\/h4>\n
1 – 90 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a05,00%<\/h4>\n
91 – 180 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a025,00%<\/h4>\n
181- 365 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 50,00%<\/h4>\n
2\u00b0 Conforme a lo se\u00f1alado en el considerando N\u00b0 4, solo para el a\u00f1o comercial 2020, los porcentajes de castigo establecidos en el resolutivo N\u00b0 1 ser\u00e1n los siguientes:<\/h3>\n
Rango de incobrabilidad\u00a0 -% Castigo<\/h4>\n
1 – 90 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a010,00%<\/h4>\n
91 – 180 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 50,00%\u00a0<\/h4>\n
181 -365 D\u00edas\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 75,00%\u00a0<\/h4>\n
3\u00b0 Los contribuyentes que, de acuerdo con lo establecido en la Ley sobre Impuesto a la Renta, declaren su renta efectiva en la Primera Categor\u00eda mediante contabilidad completa (excluidos los Bancos e Instituciones Financieras), acogidos al r\u00e9gimen de la letra A) del art\u00edculo 14 de dicha ley, con el objeto de controlar las deducciones en la determinaci\u00f3n de la Renta L\u00edquida Imponible de<\/h3>\n
i) los cr\u00e9ditos castigados por encontrarse impagos por m\u00e1s de 365 d\u00edas y\/o<\/h3>\n
ii) el valor castigado como resultado de aplicar los porcentajes establecidos en los resolutivos 1\u00b0 o 2\u00b0, seg\u00fan corresponda, ello en conformidad a lo establecido en la nueva disposici\u00f3n transcrita en el considerando N\u00b0 1\u00b0, deber\u00e1n llevar, el \u201cRegistro Tributario de Castigo de Deudas Incobrables seg\u00fan Vencimiento\u201d, que tendr\u00e1 el car\u00e1cter de declaraci\u00f3n jurada simple, el cual constar\u00e1 en formato digital y\/o papel, que deber\u00e1 estar a disposici\u00f3n de este Servicio por medios electr\u00f3nicos o f\u00edsicos cuando \u00e9ste lo requiera y contener al menos los siguientes datos, para cada A\u00f1o Tributario:<\/h3>\n
a) Individualizaci\u00f3n, RUT y domicilio del declarante;<\/h3>\nb) Individualizaci\u00f3n y RUT del cliente o deudor del cr\u00e9dito impago que se puede deducir como gasto tributario o que sea castigado;<\/h3>\n
c) Tipo y fecha de emisi\u00f3n del documento que ampara la operaci\u00f3n que dio origen al cr\u00e9dito que se castiga o que se puede deducir como gasto tributario (factura, boleta, boleta de honorarios, etc.), en los casos que corresponda;<\/h3>\n
d) Monto total al que ascendi\u00f3 el cr\u00e9dito otorgado (en moneda de origen y pesos seg\u00fan corresponda) y tipo moneda en que se realiz\u00f3 la operaci\u00f3n;<\/h3>\n
e) Monto total de cr\u00e9ditos impagos que se pueden deducir como gasto tributario y cr\u00e9ditos castigados por deudor.<\/h3>\n
reso121-2020_SII anexo1 (1)<\/a><\/strong><\/h3>\n
reso121-SII-2020_anexo2<\/a><\/strong><\/h2>\n