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<\/h1>\nREQUISITOS GENERALES DE <\/strong><\/h1>\nLOS GASTOS ESTABLECIDOS EN <\/strong><\/h1>\nEL INCISO PRIMERO DEL ART\u00cdCULO 31.<\/strong><\/h1>\n <\/p>\n
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<\/p>\n\n\n<\/p>\n
1.1. Que se trate de gastos necesarios para producir la renta. Aptitud para producir la renta.<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
Considerando que un determinado desembolso no garantiza la obtenci\u00f3n cierta de una renta, la existencia de operaciones o negocios cada vez m\u00e1s sofisticados y las nuevas o m\u00e1s estrictas exigencias que la sociedad, la ley o la autoridad administrativa imponen a las actividades econ\u00f3micas, se incorpor\u00f3 en el inciso primero del art\u00edculo 31 una definici\u00f3n de gastos \u201cnecesarios\u201d para producir la renta, estableciendo que deben entenderse por tales \u201caquellos que tengan aptitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y se encuentren asociados al inter\u00e9s, desarrollo o mantenci\u00f3n del giro del negocio\u201d.<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
De acuerdo con esa definici\u00f3n, no s\u00f3lo son gastos necesarios aquellos desembolsos que generen rentas gravadas con el Impuesto de Primera Categor\u00eda (IDPC), sino aquellos que sean aptos o tengan la potencialidad para generar rentas, sea en el mismo ejercicio en que se efect\u00faa el gasto o en los futuros ejercicios, aunque en definitiva no se generen.<\/strong> Ahora bien, cabe se\u00f1alar que en el caso de contratos de tracto sucesivo, la deducci\u00f3n corresponde proporcionalmente en cada periodo, as\u00ed, por ejemplo, sucede en el caso de pagos anticipados de un contrato de arrendamiento, en que las obligaciones de ambas partes van naciendo en cada etapa o per\u00edodo pactado.<\/p>\n\n\n\n
<\/p>\n
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Adem\u00e1s de la aptitud o potencialidad de generar rentas, en los t\u00e9rminos del p\u00e1rrafo anterior, los desembolsos deben estar asociados al inter\u00e9s, desarrollo o mantenci\u00f3n del giro o negocio, sea que su origen provenga o no de una obligaci\u00f3n contractual. Luego, si bien hay gastos que son transversalmente necesarios para el desarrollo de las actividades econ\u00f3micas o para los distintos contribuyentes, por regla general la \u201cnecesidad\u201d del gasto deber\u00e1 determinarse considerando, en los hechos, el giro del contribuyente o la actividad econ\u00f3mica que realiza, entendiendo que son necesarios los desembolsos que tienen por objeto el desarrollo o la mantenci\u00f3n del giro o actividad de la primera categor\u00eda, lo que comprende tambi\u00e9n la realizaci\u00f3n de nuevos proyectos o actividades econ\u00f3micas que se tenga inter\u00e9s en desarrollar.<\/p>\n
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<\/p>\n
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Por tanto, sujeto a las circunstancias de hecho de cada caso, pueden mencionarse, a modo referencial, los siguientes gastos:<\/p>\n
\n\n\n
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\n- a) Gastos relacionados con proyectos empresariales que interese desarrollar en que existe una razonable vinculaci\u00f3n entre el desembolso y la finalidad o prop\u00f3sito previsto por el contribuyente al momento de efectuar dicho desembolso, pero que si, en definitiva, ese prop\u00f3sito o finalidad se frustra, ello no torna en innecesario el gasto<\/strong>. Por ejemplo:<\/li>\n<\/ol>\n
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<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Gastos para mantener o fidelizar clientes.<\/p>\n
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<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Gastos para profundizar la participaci\u00f3n en el mercado.<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Gastos para explorar la posibilidad de realizar nuevos proyectos o actividades econ\u00f3micas.<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
\n- b) Gastos que, si bien no tienen una vinculaci\u00f3n directa con la obtenci\u00f3n de rentas ni con el desarrollo de nuevos proyectos, igualmente dicen relaci\u00f3n con la mantenci\u00f3n de la actividad o negocio, como por ejemplo:<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Gastos relacionados con llevar la contabilidad.<\/p>\n
\n\n\n
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<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Gastos relacionados al cumplimiento legal y tributario.<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Gastos por defensa judicial o administrativa relativa al funcionamiento o a las operaciones del negocio o empresa.<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Contrataci\u00f3n de asesor\u00edas para enfrentar procesos de reclutamiento, huelga o desvinculaci\u00f3n de trabajadores. Cabe precisar que la contrataci\u00f3n de asesor\u00edas no contempla el reemplazo de los trabajadores en huelga, ya que se trata de una cuesti\u00f3n prohibida conforme al inciso segundo del art\u00edculo 345 del C\u00f3digo del Trabajo. De efectuarse un gasto por dicho concepto, no ser\u00e1 aceptado tributariamente, debido a que como se se\u00f1ala m\u00e1s adelante, se trata de un acto il\u00edcito, que contraviene la ley.<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Asesor\u00edas de imagen, de marketing de la empresa, y ciertos gastos de tipo general y usual en toda instituci\u00f3n, como gastos en medidas de seguridad, dise\u00f1o y mantenci\u00f3n de estructuras y jardines, arreglo de fachadas, cuotas o entradas por participaci\u00f3n en seminarios y eventos empresariales, y cuotas por participar en asociaciones gremiales.<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
\n- c) Gastos en relaci\u00f3n al desarrollo de cualquier actividad econ\u00f3mica que apareje riesgos que les son propios o cuya materializaci\u00f3n, en cierta medida, son parte del negocio. Tambi\u00e9n aquellos relacionados a eventualidades o imprevistos cuya ocurrencia es transversal a las actividades econ\u00f3micas<\/strong>, como, por ejemplo:<\/li>\n<\/ol>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Inclemencias del tiempo o variaciones clim\u00e1ticas;<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Responsabilidad de la empresa por acciones de sus trabajadores o de trabajadores subcontratados, durante la jornada de trabajo;<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Retraso no imputable al contribuyente en la obtenci\u00f3n de permisos o requerimientos medioambientales, de salubridad, laborales, etc.;<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Desembolsos vinculados a cl\u00e1usulas de no competencia o prohibici\u00f3n de ejercer ciertas actividades.<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– En el caso de las empresas constructoras, es usual el pago de multas por atrasos en los plazos pactados de entrega como consecuencia de la complejidad, duraci\u00f3n o ubicaci\u00f3n geogr\u00e1fica de las obras, atrasos en la entrega de terrenos o tramitaci\u00f3n de permisos que debe entregar la autoridad, etc.;<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Trat\u00e1ndose de empresas del transporte, frecuentemente deben efectuar gastos para compensar retrasos o cambios de pasajes como consecuencia de cortes de caminos, colapso de carreteras o terminales, cierres temporales de aeropuertos y desv\u00edos de destinos, regulaciones de las autoridades, etc. En el caso de los vuelos nacionales o internacionales de pasajeros, y para fines exclusivamente tributarios, debe entenderse como parte del riesgo del negocio la posibilidad de suspender o cancelar vuelos cuando, por ejemplo, no se cubre la capacidad m\u00ednima de pasajeros;<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– En el caso de las empresas mineras, los desembolsos pueden provenir de riesgos tales como derrumbes y dificultades en el transporte de materiales y trabajadores por cortes de caminos, entre otros.<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
\n- d) En este mismo orden, se entienden como necesarios para producir la renta aquellos gastos destinados a propiciar un buen clima laboral cuyo origen es voluntario, sin una obligaci\u00f3n contractual<\/strong>, tales como:<\/li>\n<\/ol>\n
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<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Celebraciones de fiestas patrias y navidad, aniversarios institucionales que son parte de la costumbre, naturalmente dentro de un rango de montos establecidos por medio de procedimientos razonables y siempre que est\u00e9n dirigidos y abiertos a todo el personal de la empresa;<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
Por otra parte, debe considerarse la razonabilidad del gasto, para cuyo efecto debe distinguirse entre operaciones efectuadas con terceros independientes o no relacionados, y las operaciones efectuadas con partes relacionadas. Respecto de las primeras, el Servicio debiera en principio abstenerse de cuestionar la razonabilidad del desembolso efectuado, ya que partes con intereses contrapuestos constituyen la base sobre la cual se conforman las operaciones de mercado. Lo anterior, salvo que existan razones fundadas y antecedentes suficientes para proceder de otra forma, y que desnaturalicen la existencia de intereses contrapuestos propia de las operaciones realizadas entre partes independientes. Respecto de las segundas, esto es, operaciones en que existen desembolsos efectuados a contribuyentes con quienes exista relaci\u00f3n, o en beneficio de estos \u00faltimos, corresponde analizar en forma especial que el monto del gasto sea razonable, atendidas las circunstancias particulares del caso y el inter\u00e9s de la empresa que incurre en el desembolso. Lo anterior en conformidad con la modificaci\u00f3n al inciso primero del art\u00edculo 21, tal como se instruye en el apartado 5 de la presente circular. Para efectos de considerar la razonabilidad, en los casos que corresponda, se tendr\u00e1n en cuenta, por ejemplo, los valores o precios de mercado, la liquidez o relaci\u00f3n deuda capital que tenga la misma, la existencia de una estrategia o plan de negocios o de ejecuci\u00f3n de un nuevo proyecto, las caracter\u00edsticas de operaciones previas (si las hubiera), entre otros elementos de an\u00e1lisis.<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
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EL INCISO PRIMERO DEL ART\u00cdCULO 31.<\/strong><\/h1>\n <\/p>\n
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1.1. Que se trate de gastos necesarios para producir la renta. Aptitud para producir la renta.<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
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Considerando que un determinado desembolso no garantiza la obtenci\u00f3n cierta de una renta, la existencia de operaciones o negocios cada vez m\u00e1s sofisticados y las nuevas o m\u00e1s estrictas exigencias que la sociedad, la ley o la autoridad administrativa imponen a las actividades econ\u00f3micas, se incorpor\u00f3 en el inciso primero del art\u00edculo 31 una definici\u00f3n de gastos \u201cnecesarios\u201d para producir la renta, estableciendo que deben entenderse por tales \u201caquellos que tengan aptitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y se encuentren asociados al inter\u00e9s, desarrollo o mantenci\u00f3n del giro del negocio\u201d.<\/p>\n
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De acuerdo con esa definici\u00f3n, no s\u00f3lo son gastos necesarios aquellos desembolsos que generen rentas gravadas con el Impuesto de Primera Categor\u00eda (IDPC), sino aquellos que sean aptos o tengan la potencialidad para generar rentas, sea en el mismo ejercicio en que se efect\u00faa el gasto o en los futuros ejercicios, aunque en definitiva no se generen.<\/strong> Ahora bien, cabe se\u00f1alar que en el caso de contratos de tracto sucesivo, la deducci\u00f3n corresponde proporcionalmente en cada periodo, as\u00ed, por ejemplo, sucede en el caso de pagos anticipados de un contrato de arrendamiento, en que las obligaciones de ambas partes van naciendo en cada etapa o per\u00edodo pactado.<\/p>\n\n\n\n
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Adem\u00e1s de la aptitud o potencialidad de generar rentas, en los t\u00e9rminos del p\u00e1rrafo anterior, los desembolsos deben estar asociados al inter\u00e9s, desarrollo o mantenci\u00f3n del giro o negocio, sea que su origen provenga o no de una obligaci\u00f3n contractual. Luego, si bien hay gastos que son transversalmente necesarios para el desarrollo de las actividades econ\u00f3micas o para los distintos contribuyentes, por regla general la \u201cnecesidad\u201d del gasto deber\u00e1 determinarse considerando, en los hechos, el giro del contribuyente o la actividad econ\u00f3mica que realiza, entendiendo que son necesarios los desembolsos que tienen por objeto el desarrollo o la mantenci\u00f3n del giro o actividad de la primera categor\u00eda, lo que comprende tambi\u00e9n la realizaci\u00f3n de nuevos proyectos o actividades econ\u00f3micas que se tenga inter\u00e9s en desarrollar.<\/p>\n
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Por tanto, sujeto a las circunstancias de hecho de cada caso, pueden mencionarse, a modo referencial, los siguientes gastos:<\/p>\n
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\n- a) Gastos relacionados con proyectos empresariales que interese desarrollar en que existe una razonable vinculaci\u00f3n entre el desembolso y la finalidad o prop\u00f3sito previsto por el contribuyente al momento de efectuar dicho desembolso, pero que si, en definitiva, ese prop\u00f3sito o finalidad se frustra, ello no torna en innecesario el gasto<\/strong>. Por ejemplo:<\/li>\n<\/ol>\n
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– Gastos para mantener o fidelizar clientes.<\/p>\n
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– Gastos para profundizar la participaci\u00f3n en el mercado.<\/p>\n
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– Gastos para explorar la posibilidad de realizar nuevos proyectos o actividades econ\u00f3micas.<\/p>\n
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<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
\n- b) Gastos que, si bien no tienen una vinculaci\u00f3n directa con la obtenci\u00f3n de rentas ni con el desarrollo de nuevos proyectos, igualmente dicen relaci\u00f3n con la mantenci\u00f3n de la actividad o negocio, como por ejemplo:<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Gastos relacionados con llevar la contabilidad.<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Gastos relacionados al cumplimiento legal y tributario.<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Gastos por defensa judicial o administrativa relativa al funcionamiento o a las operaciones del negocio o empresa.<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Contrataci\u00f3n de asesor\u00edas para enfrentar procesos de reclutamiento, huelga o desvinculaci\u00f3n de trabajadores. Cabe precisar que la contrataci\u00f3n de asesor\u00edas no contempla el reemplazo de los trabajadores en huelga, ya que se trata de una cuesti\u00f3n prohibida conforme al inciso segundo del art\u00edculo 345 del C\u00f3digo del Trabajo. De efectuarse un gasto por dicho concepto, no ser\u00e1 aceptado tributariamente, debido a que como se se\u00f1ala m\u00e1s adelante, se trata de un acto il\u00edcito, que contraviene la ley.<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Asesor\u00edas de imagen, de marketing de la empresa, y ciertos gastos de tipo general y usual en toda instituci\u00f3n, como gastos en medidas de seguridad, dise\u00f1o y mantenci\u00f3n de estructuras y jardines, arreglo de fachadas, cuotas o entradas por participaci\u00f3n en seminarios y eventos empresariales, y cuotas por participar en asociaciones gremiales.<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
\n- c) Gastos en relaci\u00f3n al desarrollo de cualquier actividad econ\u00f3mica que apareje riesgos que les son propios o cuya materializaci\u00f3n, en cierta medida, son parte del negocio. Tambi\u00e9n aquellos relacionados a eventualidades o imprevistos cuya ocurrencia es transversal a las actividades econ\u00f3micas<\/strong>, como, por ejemplo:<\/li>\n<\/ol>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Inclemencias del tiempo o variaciones clim\u00e1ticas;<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Responsabilidad de la empresa por acciones de sus trabajadores o de trabajadores subcontratados, durante la jornada de trabajo;<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Retraso no imputable al contribuyente en la obtenci\u00f3n de permisos o requerimientos medioambientales, de salubridad, laborales, etc.;<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Desembolsos vinculados a cl\u00e1usulas de no competencia o prohibici\u00f3n de ejercer ciertas actividades.<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– En el caso de las empresas constructoras, es usual el pago de multas por atrasos en los plazos pactados de entrega como consecuencia de la complejidad, duraci\u00f3n o ubicaci\u00f3n geogr\u00e1fica de las obras, atrasos en la entrega de terrenos o tramitaci\u00f3n de permisos que debe entregar la autoridad, etc.;<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Trat\u00e1ndose de empresas del transporte, frecuentemente deben efectuar gastos para compensar retrasos o cambios de pasajes como consecuencia de cortes de caminos, colapso de carreteras o terminales, cierres temporales de aeropuertos y desv\u00edos de destinos, regulaciones de las autoridades, etc. En el caso de los vuelos nacionales o internacionales de pasajeros, y para fines exclusivamente tributarios, debe entenderse como parte del riesgo del negocio la posibilidad de suspender o cancelar vuelos cuando, por ejemplo, no se cubre la capacidad m\u00ednima de pasajeros;<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– En el caso de las empresas mineras, los desembolsos pueden provenir de riesgos tales como derrumbes y dificultades en el transporte de materiales y trabajadores por cortes de caminos, entre otros.<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
\n- d) En este mismo orden, se entienden como necesarios para producir la renta aquellos gastos destinados a propiciar un buen clima laboral cuyo origen es voluntario, sin una obligaci\u00f3n contractual<\/strong>, tales como:<\/li>\n<\/ol>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
– Celebraciones de fiestas patrias y navidad, aniversarios institucionales que son parte de la costumbre, naturalmente dentro de un rango de montos establecidos por medio de procedimientos razonables y siempre que est\u00e9n dirigidos y abiertos a todo el personal de la empresa;<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
Por otra parte, debe considerarse la razonabilidad del gasto, para cuyo efecto debe distinguirse entre operaciones efectuadas con terceros independientes o no relacionados, y las operaciones efectuadas con partes relacionadas. Respecto de las primeras, el Servicio debiera en principio abstenerse de cuestionar la razonabilidad del desembolso efectuado, ya que partes con intereses contrapuestos constituyen la base sobre la cual se conforman las operaciones de mercado. Lo anterior, salvo que existan razones fundadas y antecedentes suficientes para proceder de otra forma, y que desnaturalicen la existencia de intereses contrapuestos propia de las operaciones realizadas entre partes independientes. Respecto de las segundas, esto es, operaciones en que existen desembolsos efectuados a contribuyentes con quienes exista relaci\u00f3n, o en beneficio de estos \u00faltimos, corresponde analizar en forma especial que el monto del gasto sea razonable, atendidas las circunstancias particulares del caso y el inter\u00e9s de la empresa que incurre en el desembolso. Lo anterior en conformidad con la modificaci\u00f3n al inciso primero del art\u00edculo 21, tal como se instruye en el apartado 5 de la presente circular. Para efectos de considerar la razonabilidad, en los casos que corresponda, se tendr\u00e1n en cuenta, por ejemplo, los valores o precios de mercado, la liquidez o relaci\u00f3n deuda capital que tenga la misma, la existencia de una estrategia o plan de negocios o de ejecuci\u00f3n de un nuevo proyecto, las caracter\u00edsticas de operaciones previas (si las hubiera), entre otros elementos de an\u00e1lisis.<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
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\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
Considerando que un determinado desembolso no garantiza la obtenci\u00f3n cierta de una renta, la existencia de operaciones o negocios cada vez m\u00e1s sofisticados y las nuevas o m\u00e1s estrictas exigencias que la sociedad, la ley o la autoridad administrativa imponen a las actividades econ\u00f3micas, se incorpor\u00f3 en el inciso primero del art\u00edculo 31 una definici\u00f3n de gastos \u201cnecesarios\u201d para producir la renta, estableciendo que deben entenderse por tales \u201caquellos que tengan aptitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y se encuentren asociados al inter\u00e9s, desarrollo o mantenci\u00f3n del giro del negocio\u201d.<\/p>\n
\n\n\n
<\/p>\n
<\/p>\n\n\n<\/p>\n
De acuerdo con esa definici\u00f3n, no s\u00f3lo son gastos necesarios aquellos desembolsos que generen rentas gravadas con el Impuesto de Primera Categor\u00eda (IDPC), sino aquellos que sean aptos o tengan la potencialidad para generar rentas, sea en el mismo ejercicio en que se efect\u00faa el gasto o en los futuros ejercicios, aunque en definitiva no se generen.<\/strong> Ahora bien, cabe se\u00f1alar que en el caso de contratos de tracto sucesivo, la deducci\u00f3n corresponde proporcionalmente en cada periodo, as\u00ed, por ejemplo, sucede en el caso de pagos anticipados de un contrato de arrendamiento, en que las obligaciones de ambas partes van naciendo en cada etapa o per\u00edodo pactado.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n Adem\u00e1s de la aptitud o potencialidad de generar rentas, en los t\u00e9rminos del p\u00e1rrafo anterior, los desembolsos deben estar asociados al inter\u00e9s, desarrollo o mantenci\u00f3n del giro o negocio, sea que su origen provenga o no de una obligaci\u00f3n contractual. Luego, si bien hay gastos que son transversalmente necesarios para el desarrollo de las actividades econ\u00f3micas o para los distintos contribuyentes, por regla general la \u201cnecesidad\u201d del gasto deber\u00e1 determinarse considerando, en los hechos, el giro del contribuyente o la actividad econ\u00f3mica que realiza, entendiendo que son necesarios los desembolsos que tienen por objeto el desarrollo o la mantenci\u00f3n del giro o actividad de la primera categor\u00eda, lo que comprende tambi\u00e9n la realizaci\u00f3n de nuevos proyectos o actividades econ\u00f3micas que se tenga inter\u00e9s en desarrollar.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n Por tanto, sujeto a las circunstancias de hecho de cada caso, pueden mencionarse, a modo referencial, los siguientes gastos:<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n – Gastos para mantener o fidelizar clientes.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n – Gastos para profundizar la participaci\u00f3n en el mercado.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n – Gastos para explorar la posibilidad de realizar nuevos proyectos o actividades econ\u00f3micas.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n – Gastos relacionados con llevar la contabilidad.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n – Gastos relacionados al cumplimiento legal y tributario.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n – Gastos por defensa judicial o administrativa relativa al funcionamiento o a las operaciones del negocio o empresa.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n – Contrataci\u00f3n de asesor\u00edas para enfrentar procesos de reclutamiento, huelga o desvinculaci\u00f3n de trabajadores. Cabe precisar que la contrataci\u00f3n de asesor\u00edas no contempla el reemplazo de los trabajadores en huelga, ya que se trata de una cuesti\u00f3n prohibida conforme al inciso segundo del art\u00edculo 345 del C\u00f3digo del Trabajo. De efectuarse un gasto por dicho concepto, no ser\u00e1 aceptado tributariamente, debido a que como se se\u00f1ala m\u00e1s adelante, se trata de un acto il\u00edcito, que contraviene la ley.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n – Asesor\u00edas de imagen, de marketing de la empresa, y ciertos gastos de tipo general y usual en toda instituci\u00f3n, como gastos en medidas de seguridad, dise\u00f1o y mantenci\u00f3n de estructuras y jardines, arreglo de fachadas, cuotas o entradas por participaci\u00f3n en seminarios y eventos empresariales, y cuotas por participar en asociaciones gremiales.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n – Inclemencias del tiempo o variaciones clim\u00e1ticas;<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n – Responsabilidad de la empresa por acciones de sus trabajadores o de trabajadores subcontratados, durante la jornada de trabajo;<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n – Retraso no imputable al contribuyente en la obtenci\u00f3n de permisos o requerimientos medioambientales, de salubridad, laborales, etc.;<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n – Desembolsos vinculados a cl\u00e1usulas de no competencia o prohibici\u00f3n de ejercer ciertas actividades.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n – En el caso de las empresas constructoras, es usual el pago de multas por atrasos en los plazos pactados de entrega como consecuencia de la complejidad, duraci\u00f3n o ubicaci\u00f3n geogr\u00e1fica de las obras, atrasos en la entrega de terrenos o tramitaci\u00f3n de permisos que debe entregar la autoridad, etc.;<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n – Trat\u00e1ndose de empresas del transporte, frecuentemente deben efectuar gastos para compensar retrasos o cambios de pasajes como consecuencia de cortes de caminos, colapso de carreteras o terminales, cierres temporales de aeropuertos y desv\u00edos de destinos, regulaciones de las autoridades, etc. En el caso de los vuelos nacionales o internacionales de pasajeros, y para fines exclusivamente tributarios, debe entenderse como parte del riesgo del negocio la posibilidad de suspender o cancelar vuelos cuando, por ejemplo, no se cubre la capacidad m\u00ednima de pasajeros;<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n – En el caso de las empresas mineras, los desembolsos pueden provenir de riesgos tales como derrumbes y dificultades en el transporte de materiales y trabajadores por cortes de caminos, entre otros.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n – Celebraciones de fiestas patrias y navidad, aniversarios institucionales que son parte de la costumbre, naturalmente dentro de un rango de montos establecidos por medio de procedimientos razonables y siempre que est\u00e9n dirigidos y abiertos a todo el personal de la empresa;<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n Por otra parte, debe considerarse la razonabilidad del gasto, para cuyo efecto debe distinguirse entre operaciones efectuadas con terceros independientes o no relacionados, y las operaciones efectuadas con partes relacionadas. Respecto de las primeras, el Servicio debiera en principio abstenerse de cuestionar la razonabilidad del desembolso efectuado, ya que partes con intereses contrapuestos constituyen la base sobre la cual se conforman las operaciones de mercado. Lo anterior, salvo que existan razones fundadas y antecedentes suficientes para proceder de otra forma, y que desnaturalicen la existencia de intereses contrapuestos propia de las operaciones realizadas entre partes independientes. Respecto de las segundas, esto es, operaciones en que existen desembolsos efectuados a contribuyentes con quienes exista relaci\u00f3n, o en beneficio de estos \u00faltimos, corresponde analizar en forma especial que el monto del gasto sea razonable, atendidas las circunstancias particulares del caso y el inter\u00e9s de la empresa que incurre en el desembolso. Lo anterior en conformidad con la modificaci\u00f3n al inciso primero del art\u00edculo 21, tal como se instruye en el apartado 5 de la presente circular. Para efectos de considerar la razonabilidad, en los casos que corresponda, se tendr\u00e1n en cuenta, por ejemplo, los valores o precios de mercado, la liquidez o relaci\u00f3n deuda capital que tenga la misma, la existencia de una estrategia o plan de negocios o de ejecuci\u00f3n de un nuevo proyecto, las caracter\u00edsticas de operaciones previas (si las hubiera), entre otros elementos de an\u00e1lisis.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n [\/vc_column_text][\/vc_column][vc_column width=\u00bb1\/3″][\/vc_column][\/vc_row]<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":" [vc_row][vc_column width=\u00bb2\/3″][vc_column_text] [\/vc_column_text][\/vc_column][vc_column width=\u00bb1\/3″][\/vc_column][\/vc_row][vc_row][vc_column width=\u00bb2\/3″][vc_column_text] REQUISITOS GENERALES DE LOS GASTOS ESTABLECIDOS EN EL INCISO PRIMERO DEL ART\u00cdCULO 31. 1.1. Que se trate de gastos necesarios para producir la renta. Aptitud para producir la renta. 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