{"id":4033,"date":"2020-12-07T01:58:26","date_gmt":"2020-12-07T01:58:26","guid":{"rendered":"https:\/\/www.a-tributario.cl\/?page_id=4033"},"modified":"2021-03-01T01:37:22","modified_gmt":"2021-03-01T01:37:22","slug":"gasto-rechazado-aceptado-circular-53-2020-sii","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/a-tributario.cl\/index.php\/gasto-rechazado-aceptado-circular-53-2020-sii\/","title":{"rendered":"GASTO RECHAZADO ACEPTADO Circular 53 2020 SII"},"content":{"rendered":"

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\"\"<\/h1>\n

GASTO RECHAZADO ACEPTADO<\/h1>\n

Circular 53 2020 SII<\/h1>\n

Art\u00edculos 21 y 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto Ley N\u00b0 824, de 1974. Art\u00edculo segundo, N\u00b0 11 y 13, de la Ley N\u00b0 21.210, publicada en el Diario Oficial de 24 de febrero de 2020<\/h4>\n

GASTO NECESARIO<\/h2>\n

CIRCULAR 53-2020 SI<\/h2>\n

I INTRODUCCI\u00d3N<\/strong><\/h3>\n

En el Diario Oficial de 24 de febrero de 2020 se public\u00f3 la Ley N\u00b0 21.210, que introduce diversas modificaciones a la legislaci\u00f3n tributaria, en adelante, la \u201cLey\u201d.<\/p>\n

La presente circular tiene por objeto impartir instrucciones sobre las modificaciones introducidas por el art\u00edculo segundo, N\u00b0s 11 y 13, de la Ley a los art\u00edculos 21 y 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR),<\/strong> as\u00ed como tambi\u00e9n entregar una interpretaci\u00f3n sistem\u00e1tica de las instrucciones previas sobre la materia, a la luz de las se\u00f1aladas modificaciones.<\/p>\n

Todas las referencias efectuadas en la presente circular se deben entender referidas a la LIR y seg\u00fan su texto vigente a partir del 1\u00b0 de enero de 2020, a menos que expresamente se indique algo distinto.<\/p>\n

II\u00a0 \u00a0INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA<\/strong><\/h3>\n

El inciso primero del art\u00edculo 31 permite deducir los gastos en que el contribuyente haya incurrido, considerando una serie de requisitos generales aplicables a todos los gastos.<\/p>\n

Esos requisitos generales tambi\u00e9n son aplicables a los gastos espec\u00edficamente regulados en el inciso cuarto del art\u00edculo 31, pero ajustados seg\u00fan la naturaleza espec\u00edfica de cada gasto, de suerte que, en algunos casos, no ser\u00e1n aplicables todos esos requisitos generales.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

1. REQUISITOS GENERALES DE LOS GASTOS ESTABLECIDOS EN EL INCISO PRIMERO DEL ART\u00cdCULO 31.<\/a><\/strong><\/h3>\n

GASTOS C0NSIDERADOS IMPROCEDENTES COMO NECESARIOS<\/strong><\/a><\/h4>\n

REGLAS COPULATIVAS RESPECTO DEL MOMENTO PARA REBAJAR COMO GASTO TRIBUTARIO LAS CANTIDADES A LAS QUE SE REFIERE EL ART\u00cdCULO 59<\/strong><\/a><\/h4>\n

<\/h2>\n

2. GASTOS ESPEC\u00cdFICAMENTE REGULADOS EN LOS TRES PRIMEROS INCISOS DEL ARTICULO 31.<\/strong><\/h3>\n

2.1.\u00a0 \u00a0 Gastos incurridos en la adquisici\u00f3n, mantenci\u00f3n o explotaci\u00f3n de bienes no destinados al giro del negocio o empresa.<\/a><\/strong><\/h4>\n

2.2.\u00a0 \u00a0 \u00a0 Gastos incurridos en la adquisici\u00f3n, mantenci\u00f3n o explotaci\u00f3n de bienes del activo de la empresa usados para fines personales por sus propietarios, socios o accionistas cuando les aplique la presunci\u00f3n de derecho del art\u00edculo 21.<\/strong><\/a><\/h4>\n

2.3. Gastos correspondientes a la adquisici\u00f3n y arrendamiento de autom\u00f3viles, station wagons y similares, cuando no sea \u00e9ste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantenci\u00f3n y funcionamiento.<\/strong><\/a><\/h4>\n

\u00a0<\/strong>2.4.\u00a0 \u00a0 \u00a0Gastos incurridos en supermercados y comercios similares, cuando no correspondan a bienes necesarios para el desarrollo del giro habitual del contribuyente.<\/strong><\/a><\/h4>\n

3. GASTOS ESPEC\u00cdFICAMENTE REGULADOS EN LOS N\u00daMEROS 1 AL 14 DEL INCISO CUARTO DEL ART\u00cdCULO 31.<\/a><\/strong><\/h3>\n

4. GASTOS VINCULADOS A RENTAS EXENTAS O NO GRAVADAS.<\/a><\/strong><\/h3>\n

5. MODIFICACIONES AL ART\u00cdCULO 21<\/a>.<\/strong><\/h3>\n

III REEMPLAZA LA CIRCULAR N\u00b0 62 DE 2014 EN LA PARTE QUE INDICA<\/strong><\/h3>\n

Conforme lo se\u00f1alado en el apartado 3.6.1, se reemplazan las instrucciones impartidas sobre la materia en la letra B) del n\u00famero 4) del Cap\u00edtulo II de la referida Circular, por las siguientes:<\/p>\n

\u201cVida \u00fatil de un d\u00e9cimo que pueden considerar ciertas empresas para deducir la cuota anual de depreciaci\u00f3n acelerada, en los casos que indica el art\u00edculo 31 N\u00b0 5 bis:<\/p>\n

    \n
  1. a) Se aplica a contribuyentes que, en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilizaci\u00f3n del bien, registren un promedio anual de ingresos del giro igual o inferior a 100.000 UF.<\/li>\n<\/ol>\n

    Si la empresa ejerciere sus actividades por un periodo inferior a 3 ejercicios, el promedio se calcular\u00e1 considerando los ejercicios desde realizado su inicio de actividades.<\/p>\n

    Si se trata de contribuyentes que no registren operaciones en ninguno de los a\u00f1os anteriores, s\u00f3lo podr\u00e1n aplicar este r\u00e9gimen a partir del primer ejercicio comercial en que registren operaciones y siempre que los ingresos de dicho ejercicio no superen el l\u00edmite de 100.000 UF.<\/p>\n

      \n
    1. b) Estos contribuyentes podr\u00e1n aplicar la depreciaci\u00f3n a que se refiere el N\u00b0 5 bis, del art\u00edculo 31 , considerando como vida \u00fatil del bien respectivo el equivalente a un d\u00e9cimo de la vida \u00fatil fijada por la Direcci\u00f3n o Direcci\u00f3n Regional del Servicio, considerando como m\u00ednimo 1 a\u00f1o. Esto es, si el d\u00e9cimo de la vida \u00fatil es una fracci\u00f3n inferior a 1, se considerar\u00e1 1 a\u00f1o. En caso que el d\u00e9cimo de la vida \u00fatil resultante de dicha operaci\u00f3n no sea un n\u00famero entero no se considerar\u00e1n los decimales correspondientes.<\/li>\n<\/ol>\n

      Ejemplo: A\u00f1os de vida \u00fatil fijados por el Servicio:18.<\/p>\n

      18\/10 = 1,8<\/p>\n

      A\u00f1os de vida \u00fatil a considerar para el c\u00e1lculo de la depreciaci\u00f3n = 1 a\u00f1o.<\/p>\n

        \n
      1. c) Este r\u00e9gimen ser\u00e1 aplicable respecto de cualquier bien del activo inmovilizado, sea que se trate de bienes nuevos o usados.<\/li>\n<\/ol>\n

        Igual procedimiento al indicado en la letra anterior deber\u00e1 utilizarse para los fines de la depreciaci\u00f3n de bienes usados o que ya han cumplido con una parte de su depreciaci\u00f3n bajo cualquier sistema, utilizando para ello el saldo de vida \u00fatil que le reste al cierre del ejercicio anterior de aquel en que se incorporan a este sistema de depreciaci\u00f3n.<\/p>\n

        Para los fines de la apreciaci\u00f3n del cumplimiento del l\u00edmite de 100.000 UF en el caso de la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen sobre bienes usados o que ya iniciaron su depreciaci\u00f3n en cualquiera de los otros reg\u00edmenes, los ejercicios a considerar ser\u00e1n aquellos anteriores al cierre del ejercicio previo a la incorporaci\u00f3n al r\u00e9gimen en comento.<\/p>\n

          \n
        1. d) Los contribuyentes referidos podr\u00e1n deducir como gasto del ejercicio, una cuota anual de depreciaci\u00f3n de los bienes f\u00edsicos del activo inmovilizado a contar de su utilizaci\u00f3n en la empresa, calculada sobre el valor neto del referido bien a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorizaci\u00f3n obligatoria que dispone el art\u00edculo 41 N\u00b0 2.<\/li>\n<\/ol>\n
            \n
          1. e) Forma de calcular el promedio de ingresos:<\/li>\n<\/ol>\n

            – \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Las empresas respectivas deber\u00e1n determinar el promedio de ingresos anuales de su giro en los tres \u00faltimos ejercicios comerciales consecutivos anteriores al a\u00f1o en que se utilizar\u00e1 este r\u00e9gimen de depreciaci\u00f3n. Dicho promedio se determina, por tanto, considerando la suma total de los ingresos anuales del giro obtenidos en los referidos tres \u00faltimos ejercicios comerciales consecutivos, dividi\u00e9ndolo por 3.<\/p>\n

            En el caso del inicio de actividades se considerar\u00e1 los ingresos del ejercicio de inicio para medir el l\u00edmite de 100.000 UF, pudiendo aplicar respecto de dicho ejercicio el r\u00e9gimen en comento, siempre que tales ingresos no superan el l\u00edmite se\u00f1alado.<\/p>\n

            – \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Para determinar la suma total de los ingresos del giro de los \u00faltimos 3 a\u00f1os, los ingresos de cada mes se expresar\u00e1n en UF seg\u00fan el valor de \u00e9sta en el \u00faltimo d\u00eda del mes respectivo.<\/p>\n

            – \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Si la empresa ejerciere sus actividades por un periodo inferior a 3 ejercicios, el promedio de ingresos anuales del giro, se calcular\u00e1 considerando los ejercicios en que mantenga iniciadas las actividades, esto es, se promediar\u00e1 el total de los ingresos anuales del giro obtenidos en los ejercicios en que ejerza sus actividades dividiendo dicho total por uno o dos, seg\u00fan sea la cantidad de a\u00f1os que corresponda. El per\u00edodo que va desde la fecha de inicio de actividades del contribuyente hasta el t\u00e9rmino de ese a\u00f1o, se considerar\u00e1 como un ejercicio completo para los efectos se\u00f1alados, comput\u00e1ndose el total de los ingresos de ese per\u00edodo conforme a lo expresado en este numeral.<\/p>\n

            – \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Se deben considerar los ingresos del giro, esto es, los que provienen de la actividad habitual del contribuyente, excluyendo el IVA recargado en las operaciones afectas a dicho tributo, como tambi\u00e9n los dem\u00e1s impuestos especiales, adicionales o espec\u00edficos que se recarguen en el precio del producto o servicio que corresponda y excluy\u00e9ndose tambi\u00e9n aquellos ingresos que sean extraordinarios o espor\u00e1dicos, como ocurre en los originados en ventas de activo inmovilizado o ganancias de capital, siempre que, en este \u00faltimo caso, no se encuentre dentro de las actividades que constituyen el giro efectivo de la empresa.<\/p>\n

              \n
            1. f) Otras reglas:<\/li>\n<\/ol>\n

              – \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Los contribuyentes que cumplan con el l\u00edmite se\u00f1alado, pueden optar por hacer uso del beneficio establecido en el N\u00b0 5 bis o por aplicar la norma general de depreciaci\u00f3n contenida en el N\u00b0 5 del art\u00edculo 31, pero una vez que hayan ejercido dicha opci\u00f3n mediante la respectiva declaraci\u00f3n de impuestos, \u00e9sta resulta irrevocable, no pudiendo modificar su opci\u00f3n aduciendo correcci\u00f3n de errores propios en virtud de lo dispuesto en el art\u00edculo 126 del C\u00f3digo Tributario, ya que no puede entenderse que existe un error en el ejercicio libre de una opci\u00f3n otorgada por la ley, sin perjuicio de que en el ejercicio siguiente pueda optar por otra alternativa.<\/p>\n

              – \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 En lo no regulado espec\u00edficamente en el N\u00b0 5 bis del art\u00edculo 31, se aplicar\u00e1n las reglas sobre depreciaci\u00f3n contenidas en el N\u00b0 5, del mismo art\u00edculo. As\u00ed, por ejemplo, los contribuyentes podr\u00e1n en cualquier oportunidad abandonar el r\u00e9gimen de depreciaci\u00f3n escogido, volviendo as\u00ed definitivamente al r\u00e9gimen de depreciaci\u00f3n normal.<\/p>\n

              – \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Se hace presente que, de acuerdo a lo establecido en el p\u00e1rrafo 3\u00b0, del N\u00b0 5, del art\u00edculo 31, cuando se aplique el r\u00e9gimen de depreciaci\u00f3n acelerada, entendi\u00e9ndose por \u00e9ste al establecido en el N\u00b0 5, del referido art\u00edculo 31, o al r\u00e9gimen en comento del N\u00b0 5 bis del mismo art\u00edculo, se considerar\u00e1 solo para los efectos de lo dispuesto en el art\u00edculo 14, la depreciaci\u00f3n normal que corresponde al total de los a\u00f1os de vida \u00fatil del bien.<\/p>\n

              De esta manera, la diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciaci\u00f3n acelerada que se aplique y la depreciaci\u00f3n normal, podr\u00e1 deducirse como gasto solo respecto de la determinaci\u00f3n del IDPC y no para los efectos establecidos en el art\u00edculo 14.<\/p>\n

              IV VIGENCIA<\/strong><\/h3>\n

              Conforme al inciso primero del art\u00edculo octavo transitorio de la Ley, las modificaciones a la LIR contenidas en el art\u00edculo 2\u00b0 de la Ley, entrar\u00e1n en vigencia a contar del 1 de enero de 2020. En consecuencia, se aplicar\u00e1n sus disposiciones a los gastos pagados o adeudados a contar de dicha fecha, salvo aquellas modificaciones que tengan una norma especial de entrada en vigencia seg\u00fan lo se\u00f1alado en el cuerpo de esta circular.<\/p>\n

              La presente circular, si bien no deroga instrucciones contenidas en Circulares previas, deja sin efecto cualquier instrucci\u00f3n anterior que sea contraria a sus disposiciones.<\/p>\n

              FUENTE SII : http:\/\/www.sii.cl\/normativa_legislacion\/circulares\/2020\/circu53.pdf<\/a><\/strong><\/h3>\n

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