{"id":4071,"date":"2020-12-07T20:07:35","date_gmt":"2020-12-07T20:07:35","guid":{"rendered":"https:\/\/www.a-tributario.cl\/?page_id=4071"},"modified":"2021-03-01T01:39:12","modified_gmt":"2021-03-01T01:39:12","slug":"depreciacion-de-bienes-fisicos-del-activo-inmovilizado","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/a-tributario.cl\/index.php\/depreciacion-de-bienes-fisicos-del-activo-inmovilizado\/","title":{"rendered":"DEPRECIACION DE BIENES FISICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO"},"content":{"rendered":"[vc_row][vc_column width=\u00bb2\/3″][vc_column_text]\n

\"\"<\/h1>\n

DEPRECIACI\u00d3N DE BIENES F\u00cdSICOS<\/h1>\n

DEL ACTIVO INMOVILIZADO<\/h1>\n

3.5. \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Una cuota anual de depreciaci\u00f3n por los bienes f\u00edsicos del activo inmovilizado a contar de su utilizaci\u00f3n en la empresa (sin modificaciones).<\/strong><\/h2>\n\n\n\n\nEl N\u00b0 5 del inciso cuarto del art\u00edculo 31, que no fue modificado por la Ley, permite deducir como gasto una cuota anual de depreciaci\u00f3n por los bienes f\u00edsicos del activo inmovilizado a contar de su utilizaci\u00f3n en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorizaci\u00f3n obligatoria que dispone el art\u00edculo 41.\n\n\n\n\n\nEl sistema base de depreciaci\u00f3n de los bienes del activo inmovilizado establecido en esta disposici\u00f3n fue anteriormente modificado con la incorporaci\u00f3n del sistema de depreciaci\u00f3n acelerada en el a\u00f1o 1977 y con la incorporaci\u00f3n, en el a\u00f1o 2001 del actual inciso tercero en el que se estableci\u00f3 que la depreciaci\u00f3n acelerada s\u00f3lo podr\u00e1 deducirse como gasto para los efectos del IDPC, no as\u00ed para los efectos del art\u00edculo 14[1]<\/strong><\/a>.\n\n\n\n\n\nSin perjuicio de lo anterior, a continuaci\u00f3n, se indican los puntos m\u00e1s relevantes sobre la depreciaci\u00f3n de los bienes del activo inmovilizado.\n\n\n\n\n

3.5.1.<\/strong> \u00a0\u00a0 \u00a0Bienes que pueden ser objeto de depreciaci\u00f3n<\/h3>\n\n\n\n\nDeben tratarse de bienes f\u00edsicos del activo inmovilizado, entendidos como aquellos bienes materiales, tales como maquinarias, muebles, instalaciones, edificios, veh\u00edculos, estanques, galpones, enseres, herramientas, entre otros, y, por lo tanto, quedan excluidos de las normas de depreciaci\u00f3n los bienes intangibles, como derechos de llave, marcas, patentes industriales o de invenci\u00f3n, acciones o derechos sociales, derechos de agua, derechos de opci\u00f3n, etc.\n\n\n\n\n\nA su turno, son bienes del activo inmovilizado todos aquellos bienes que han sido adquiridos o construidos con el \u00e1nimo de usarlos en forma permanente en la explotaci\u00f3n del giro del contribuyente, sin el prop\u00f3sito de negociarlos, revenderlos o ponerlos en circulaci\u00f3n. En consecuencia, no corresponde depreciar bienes que califican como bienes del activo realizable tales como mercader\u00edas, materias primas, productos elaborados o en proceso de elaboraci\u00f3n, materiales.\n\n\n\n\n\nEl suelo o terreno, tampoco ser\u00e1 objeto de depreciaci\u00f3n, por no estar sujeto a desgaste, agotamiento o destrucci\u00f3n durante su uso.\n\n\n\n\n\nPor disposici\u00f3n expresa de la norma, no proceder\u00e1 la depreciaci\u00f3n por agotamiento de las sustancias naturales contenidas en una propiedad minera[2]<\/a>23.\n\n\n\n\n

3.5.2.<\/strong> \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Tipos de depreciaci\u00f3n:<\/h3>\n\n\n\n\nEl N\u00b0 5 del inciso cuarto del art\u00edculo 31 establece tres tipos de depreciaci\u00f3n:\n\n\n\n\n\na) \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Normal (o denominada tambi\u00e9n lineal): corresponde a una cuota constante que se determina en relaci\u00f3n a la vida \u00fatil del bien. Es posible que la empresa inicie una depreciaci\u00f3n normal de los bienes, para pasar despu\u00e9s, en otro ejercicio, a una depreciaci\u00f3n acelerada.\n\n\n\n\n\nb) \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Acelerada:\nconsidera una mayor cuota de depreciaci\u00f3n, acortando la vida \u00fatil a un tercio de la fijada por la Direcci\u00f3n o Direcci\u00f3n Regional. La ley s\u00f3lo permite aplicar esta depreciaci\u00f3n respecto de bienes adquiridos nuevos o internados. A su vez, no permite acoger a depreciaci\u00f3n acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida \u00fatil total sea inferior a tres a\u00f1os. Iniciado el r\u00e9gimen de depreciaci\u00f3n acelerada, los contribuyentes podr\u00e1n, en cualquier oportunidad abandonarlo y volver definitivamente al r\u00e9gimen normal de depreciaci\u00f3n.\n\n\n\n\n\nc) \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Depreciaci\u00f3n de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del t\u00e9rmino de su vida \u00fatil: en este caso, la ley permite aumentar al doble el monto de la cuota de depreciaci\u00f3n anual correspondiente. En la situaci\u00f3n descrita en esta letra, se encuentran, por ejemplo, los bienes del activo inmovilizado obsoletos por los avances tecnol\u00f3gicos.\n\n\n\n\n\nLos contribuyentes no est\u00e1n obligados a depreciar todos los bienes de la misma manera, de modo que es perfectamente factible que la depreciaci\u00f3n de uno o m\u00e1s bienes se efect\u00fae de modo normal y la de otros bienes se efect\u00fae de manera acelerada. El contribuyente debe llevar el control de los bienes del activo inmovilizado que permita acreditar el c\u00e1lculo o el monto del gasto necesario para producir la renta por concepto de la depreciaci\u00f3n de tales bienes.\n\n\n\n\n\nUna vez que el contribuyente haya ejercido su opci\u00f3n por uno u otro tipo de depreciaci\u00f3n en un a\u00f1o tributario determinado y se haya dado cumplimiento a la respectiva declaraci\u00f3n de impuestos a la renta, dicha opci\u00f3n resulta irrevocable en dicho periodo, no pudiendo modificar su opci\u00f3n aduciendo correcci\u00f3n de errores propios en virtud de lo dispuesto en el art\u00edculo 126 del C\u00f3digo Tributario, ya que no puede entenderse que existe un error en el ejercicio libre de una opci\u00f3n otorgada por la ley. Lo anterior, sin perjuicio que, si cumple los requisitos respectivos, en los siguientes a\u00f1os tributarios ejerza su opci\u00f3n por otro tipo de\ndepreciaci\u00f3n.\n\n\n\n\n

3.5.3.<\/strong> \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Vida \u00fatil<\/h3>\n\n\n\n\nEl per\u00edodo de depreciaci\u00f3n dice relaci\u00f3n con los a\u00f1os de vida \u00fatil que fije la Direcci\u00f3n del Servicio. En la Resoluci\u00f3n Ex. N\u00b0 43 de 2002, este Servicio fij\u00f3 una tabla de vida \u00fatil para los bienes del activo inmovilizado, a utilizar para efectos de su depreciaci\u00f3n.\n\n\n\n\n\nConforme a lo dispuesto en el resolutivo N\u00b0 3 de este instructivo, trat\u00e1ndose de aquellos bienes f\u00edsicos del activo inmovilizado que no se comprendan en forma gen\u00e9rica o expresamente en la tabla establecida en el resolutivo N\u00b0 1, ser\u00e1 el propio contribuyente quien en principio deber\u00e1 fijarle la vida \u00fatil a dichos bienes, asimil\u00e1ndolos a aquellos que tengan las mismas caracter\u00edsticas o sean similares a los contenidos en la mencionada tabla. En caso que los citados bienes, por sus caracter\u00edsticas especiales, no puedan asimilarse a algunos de los detallados en la referida tabla, el contribuyente deber\u00e1 solicitar a la Direcci\u00f3n Nacional del Servicio de Impuestos Internos fijar la vida \u00fatil o duraci\u00f3n probable a los citados bienes, proporcionando los antecedentes que \u00e9sta le solicite.\n\n\n\n\n\nLa vida \u00fatil establecida en la Resoluci\u00f3n indicada corresponde a bienes adquiridos nuevos, construidos o internados al pa\u00eds.\n\n\n\n\n\nCuando se trate de la adquisici\u00f3n de bienes usados, o que se encuentren totalmente depreciados y que todav\u00eda se encuentren en condiciones de seguir siendo explotados, su nuevo propietario puede fijarles, mediante una estimaci\u00f3n de forma prudencial, una nueva vida \u00fatil para determinar la depreciaci\u00f3n a considerando el estado de conservaci\u00f3n en que se encuentren los bienes a la fecha de su adquisici\u00f3n y la vida \u00fatil fijada por el Servicio para los bienes nuevos en la Resoluci\u00f3n Ex. N\u00b0 43 de 2002, acreditando esta estimaci\u00f3n prudencial con antecedentes t\u00e9cnicos que deber\u00e1n estar a disposici\u00f3n de las instancias de fiscalizaci\u00f3n pertinentes.\n\n\n\n\n

3.5.4.<\/strong> \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Per\u00edodo y forma de determinar el monto de la depreciaci\u00f3n anual<\/h3>\n\n\n\n\nLa rebaja como gasto necesario para producir la renta de la depreciaci\u00f3n de los bienes del activo inmovilizado s\u00f3lo proceder\u00e1 a partir del ejercicio en que se inicie la utilizaci\u00f3n del activo inmovilizado respectivo.\n\n\n\n\n\nLa primera cuota anual de depreciaci\u00f3n ser\u00e1 un gasto del ejercicio en que inicie la utilizaci\u00f3n del activo inmovilizado respectivo. A partir de dicho inicio, se aplicar\u00e1n los a\u00f1os de vida \u00fatil establecidos en la Resoluci\u00f3n Ex. N\u00b0 43 de 2002.\n\n\n\n\n\nDicha resoluci\u00f3n constituye una determinaci\u00f3n previa de desgaste por el uso y el transcurso del tiempo de los bienes del activo fijo, pues el solo transcurso del tiempo tambi\u00e9n obliga a reconocer un menor valor de los bienes. De este modo, si en un ejercicio particular se suspende el uso del bien en la empresa, igualmente corresponder\u00e1 rebajar como gasto la cuota anual de depreciaci\u00f3n.\n\n\n\n\n\nLa depreciaci\u00f3n se determinar\u00e1 anualmente al t\u00e9rmino del ejercicio correspondiente. El monto de la cuota anual de depreciaci\u00f3n se calcular\u00e1 dividiendo el valor neto de los bienes, debidamente actualizados a la fecha del balance respectivo, por el n\u00famero de a\u00f1os de vida \u00fatil que le queden en cada oportunidad, y as\u00ed sucesivamente hasta extinguir totalmente el valor depreciable del bien.\n\n\n\n\n\nEn el a\u00f1o de su adquisici\u00f3n o construcci\u00f3n, seg\u00fan corresponda, la cuota de depreciaci\u00f3n anual se calcular\u00e1 en proporci\u00f3n al n\u00famero de meses de uso, comput\u00e1ndose cualquier fracci\u00f3n de mes como mes completo.\n\n\n\n\n\nPor valor neto del bien, se considerar\u00e1, el valor de adquisici\u00f3n o inversi\u00f3n, sin considerar el IVA en los casos en que da derecho a cr\u00e9dito fiscal, m\u00e1s el valor de las mejoras o ampliaciones, m\u00e1s la revalorizaci\u00f3n obligatoria que dispone el art\u00edculo 41 y descontada la depreciaci\u00f3n acumulada.\n\n\n\n\n

3.5.5.<\/strong> \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Cumplimiento de los requisitos generales establecidos en el inciso primero del art\u00edculo 31.<\/h3>\n\n\n\n\nPor \u00faltimo, en cuanto a la aplicaci\u00f3n de los requisitos generales del gasto establecidos en el inciso primero, se hace presente que todos ellos aplican a la depreciaci\u00f3n, con la salvedad de que se encuentre pagado o adeudado, dada la especial naturaleza de este gasto. En cuanto a la necesidad del gasto, es menester que el bien sobre el cual se aplica la depreciaci\u00f3n haya sido destinado al inter\u00e9s, desarrollo o mantenci\u00f3n de la empresa o negocio.\n\n\n\n\n

3.6. \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Depreciaci\u00f3n especial para contribuyentes que tengan un promedio anual de ingresos igual o inferior a 100.000 UF (modificado).<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

3.6.1.<\/strong> \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Reglas generales<\/h3>\n\n\n\n\nLa Ley reemplaz\u00f3 los dos primeros p\u00e1rrafos de este n\u00famero 5\u00b0 bis, por uno nuevo, estableciendo un solo r\u00e9gimen de depreciaci\u00f3n para los contribuyentes cuyos ingresos promedio no superen el l\u00edmite de 100.000 UF, a diferencia de los incisos reemplazados que aplicaban distintos reg\u00edmenes de depreciaci\u00f3n dependiendo del monto de los ingresos promedios de cada contribuyente y de si los bienes sobre los cuales se trataba eran bienes nuevos. Lo anterior en consistencia con la ampliaci\u00f3n del r\u00e9gimen Pro Pyme, ya que pueden ingresar en \u00e9l empresas con un promedio anual de ingresos brutos, en los \u00faltimos tres ejercicios, de hasta 75.000 UF.\n\n\n\n\n\nEl Servicio imparti\u00f3 las instrucciones sobre los dos primeros p\u00e1rrafos, ahora reemplazados por la Ley, a trav\u00e9s de la Circular N\u00b0 62 de 2014, cuya letra B) del n\u00famero 4) del Cap\u00edtulo II debe actualizarse seg\u00fan se instruye en el Cap\u00edtulo III de la presente circular.\n\n\n\n\n

3.6.2.<\/strong> \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Cumplimiento de los requisitos generales establecidos en el inciso primero del art\u00edculo 31.<\/h3>\n\n\n\n\nEn cuanto a la aplicaci\u00f3n de los requisitos generales del gasto establecidos en el inciso primero, se hace presente que todos ellos aplican a la depreciaci\u00f3n, con la salvedad de que se encuentre pagado o adeudado, dada la especial naturaleza de este gasto y que el bien depreciado, para ser necesario el gasto, es el que debe ser un bien destinado al inter\u00e9s, desarrollo o mantenci\u00f3n del negocio.\n\n\n\n\n\n
\n\n\n\n\n\n[1]<\/strong><\/a> \u00a0Las instrucciones sobre el sistema y sobre las modificaciones se\u00f1aladas, fueron impartidas por el Servicio a trav\u00e9s de las Circulares N\u00b0 153 de 1976, N\u00b0 114 de 1977, y N\u00b0 65 2001, las que se mantienen vigentes.\n\n\n\n\n\n[2]<\/strong><\/a> El p\u00e1rrafo final del art\u00edculo 30, prescribe que el costo directo del mineral extra\u00eddo considerar\u00e1 tambi\u00e9n la parte del valor de adquisici\u00f3n de las pertenencias respectivas que corresponda a la proporci\u00f3n que el mineral extra\u00eddo represente en el total del mineral que t\u00e9cnicamente se estime contiene el correspondiente grupo de pertenencias, en la forma que determine el Reglamento.\n\n[\/vc_column_text][\/vc_column][vc_column width=\u00bb1\/3″][\/vc_column][\/vc_row]","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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