![\"\"](\"https:\/\/a-tributario.cl\/wp-content\/uploads\/2019\/06\/sii-1.jpg\")
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En el Diario Oficial de 24 de febrero de 2020 se public\u00f3 la Ley N\u00b0 21.210, que introduce diversas modificaciones a la legislaci\u00f3n tributaria (en adelante, la Ley), cuyo art\u00edculo vig\u00e9simo quinto transitorio estableci\u00f3 un r\u00e9gimen opcional de impuesto sustitutivo de los impuestos finales (Impuesto Global Complementario e Impuesto Adicional), tambi\u00e9n denominado ISFUT (Impuesto sobre las utilidades tributables acumuladas en el FUT).<\/p>\n
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Al respecto, mediante la Circular N\u00b0 43 de 2020 se impartieron instrucciones sobre el r\u00e9gimen opcional de impuesto sustitutivo de los impuestos finales establecido en el art\u00edculo vig\u00e9simo quinto transitorio antes citado.<\/p>\n
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La misma circular adelanta que, una vez impartidas las instrucciones sobre las modificaciones que la Ley N\u00b0 21.210 incorpora a la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), se dictar\u00edan instrucciones complementarias, ofreciendo ejemplos num\u00e9ricos para determinar el saldo de utilidades tributables al 31.12.2020 o al 31.12.2021, que pueden acogerse al ISFUT durante el a\u00f1o calendario 2021 o hasta el \u00faltimo d\u00eda h\u00e1bil de abril de 2022, respectivamente.<\/p>\n
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Considerando que la Circular N\u00b0 73 de 2020 imparti\u00f3 instrucciones sobre las modificaciones introducidas al art\u00edculo 14 de la LIR, mediante la presente circular se desarrollan los ejemplos num\u00e9ricos para determinar el saldo de utilidades tributables al 31.12.2020 o al 31.12.2021, tal como se inform\u00f3 en su oportunidad.<\/p>\n
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De acuerdo con lo instruido en el apartado 4.2. de la Circular N\u00b0 43 de 2020, para efectos de determinar el monto o base imponible que puede sujetarse al pago del ISFUT, se debe comenzar por establecer el monto menor entre: el saldo del
registro SAC al 31.12.2020 o al 31.12.2021, seg\u00fan corresponda y el saldo de cr\u00e9ditos acumulados al 31.12.2016 que se mantenga al cierre del a\u00f1o comercial 2020 o 2021, respectivamente. Luego la cantidad menor se deb\u00eda dividir por la tasa TEF1 obteniendo as\u00ed el saldo del STUT2, para finalmente compararlo con el saldo de RAI3.<\/p>\n
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Con el objeto de simplificar dicho procedimiento y considerando que el control del saldo del STUT es obligatorio, la cantidad susceptible de pagar el ISFUT durante los a\u00f1os 2021 y hasta el \u00faltimo d\u00eda h\u00e1bil de abril de 2022 se efectuar\u00e1 en los mismos t\u00e9rminos realizados durante el a\u00f1o 2020. Es decir, considerando la cantidad menor entre el RAI y el STUT.<\/p>\n
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Por otra parte, cuando se trate de contribuyentes que lleven contabilidad en moneda extranjera pero que no han sido autorizados para declarar y pagar sus impuestos en dicha moneda, conforme a la Resoluci\u00f3n Ex. N\u00b0 27 de 2009, con el objeto de realizar las conversiones necesarias para efectuar sus declaraciones de impuestos en moneda nacional deber\u00e1n utilizar el tipo de cambio vigente a la fecha de determinaci\u00f3n del impuesto, sea \u00e9ste mensual o anual, el que corresponder\u00e1 al vigente al \u00faltimo d\u00eda del per\u00edodo a declarar, seg\u00fan publicaci\u00f3n efectuada por el Banco Central de Chile de conformidad al N\u00b0 6 del Cap\u00edtulo I del T\u00edtulo I del Compendio de Normas de Cambios Internacionales o el que establezca dicho Banco en su reemplazo.<\/p>\n
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De este modo, la sociedad debe expresar en pesos, al tipo de cambio vigente al \u00faltimo d\u00eda del per\u00edodo a declarar \u2013 esto es, diciembre del a\u00f1o anterior al ejercicio de la opci\u00f3n \u2013 el monto que acoger\u00e1 al ISFUT, ya que dicho impuesto tiene la calidad de un impuesto anual porque sustituye al impuesto final correspondiente, es decir al IGC o IA.<\/p>\n
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Lo anterior implica que se debe actualizar, seg\u00fan variaci\u00f3n del IPC, el monto de las utilidades, el respectivo incremento y cr\u00e9dito por IDPC, hasta la fecha de pago del se\u00f1alado tributo sustitutivo, salvo que se trate de empresas sujetas al r\u00e9gimen Pro Pyme.<\/p>\n
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Para su mejor visualizaci\u00f3n, los ejemplos que se desplegar\u00e1n a partir de la p\u00e1gina siguiente, son v\u00e1lidos para empresas que tributen de acuerdo con la letra A) y N\u00b0 3 de la letra D), ambos del art\u00edculo 14 de la LIR. Las empresas sujetas al r\u00e9gimen Pro Pyme en base a retiros, no deben efectuar los reajustes, porque se encuentran liberadas del sistema de correcci\u00f3n monetaria4.<\/p>\n
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Debe tenerse presente que la Circular N\u00b0 43 de 2020 instruy\u00f3 que los contribuyentes tienen que mantener el registro FUR actualizado, por lo que la determinaci\u00f3n de la base del ISFUT por las utilidades reinvertidas deber\u00e1 actualizarse a la fecha en que se realice el pago de dicho impuesto. Adem\u00e1s, cabe agregar que este reajuste debe efectuase incluso si la empresa est\u00e1 sujeta al r\u00e9gimen Pro Pyme en base a retiros o distribuciones, debido a que estas utilidades no forman parte de dicho r\u00e9gimen, sino que se encuentran reguladas en las normas transitorias de la Ley N\u00b0 21.2105.<\/p>\n
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Ejemplo \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 1. El RAI al ser menor, se reajusta a la fecha de la opci\u00f3n del pago del ISFUT (abril).<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 2. El cr\u00e9dito acumulado al 31.12.2016 se incorpora a la base imponible y se rebaja del impuesto determinado. El monto del cr\u00e9dito se obtiene de aplicar sobre la renta que se afectar\u00e1 con el ISFUT la tasa TEF6.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 3. El monto de las utilidades y de los cr\u00e9ditos deben considerarse a valor hist\u00f3rico, con el objeto de aplicar el reajuste anual al momento de su ajuste en el registro tributario de las rentas empresariales.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n Nota \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 4. El remanente inicial de los registros tributarios de las rentas empresariales se reajusta por el IPC anual.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 5. Antes de incorporar los movimientos del ejercicio, se debe ajustar el remanente de las utilidades y los cr\u00e9ditos involucrados en el pago del ISFUT.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 6. Como consecuencia del pago disminuye el RAI por reclasificarse en el REX como una renta con tributaci\u00f3n cumplida y disponible para ser retirada en el momento en que la empresa lo estime conveniente.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 7. Deben disminuirse los cr\u00e9ditos acumulados hasta el 31.12.2016 por haberse utilizado en el pago del ISFUT y, en consecuencia, tambi\u00e9n se debe disminuir el STUT en una suma equivalente sobre la cual se aplic\u00f3 este cr\u00e9dito.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 8. Finalmente, el desembolso por el pago del ISFUT debe rebajarse del registro REX de las mismas rentas sobre las cuales se aplic\u00f3, reflejando las rentas que efectivamente est\u00e1n disponibles para ser retiradas. Esta cantidad debe ser reajustada desde la fecha de desembolso al t\u00e9rmino del ejercicio.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n Nota \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n Ejemplo \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 1. El RAI al ser menor, se reajusta a la fecha de la opci\u00f3n del pago del ISFUT (abril).<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 2. Como el dividendo fue distribuido en forma previa al pago del ISFUT, debe disminuir el monto del RAI para determinar las utilidades disponibles sobre las cuales se puede optar por este pago.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 3. Para efectos de su deducci\u00f3n, el dividendo debe ser reajustado hasta la fecha de la opci\u00f3n. En este caso de enero hasta abril.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 4. El cr\u00e9dito acumulado al 31.12.2016 se incorpora a la base imponible y se rebaja del impuesto determinado. El monto del cr\u00e9dito se obtiene de aplicar sobre la renta que se afectar\u00e1 con el ISFUT la tasa TEF.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 5. El monto de las utilidades y de los cr\u00e9ditos deben considerarse a valor hist\u00f3rico, con el objeto de aplicar el reajuste anual al momento de su ajuste en el registro tributario de las rentas empresariales.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 6. El remanente inicial de los registros tributarios de las rentas empresariales se reajusta por el IPC anual.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 7. Antes de incorporar los movimientos del ejercicio, se debe ajustar el remanente de las utilidades y los cr\u00e9ditos involucrados en el pago del ISFUT.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 8. Como consecuencia del pago disminuye el RAI por reclasificarse en el REX como una renta con tributaci\u00f3n cumplida y disponible para ser retirada en el momento en que la empresa lo estime conveniente.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 9. Se deben disminuir los cr\u00e9ditos acumulados hasta el 31.12.2016 por haberse utilizado en el pago del ISFUT y, en consecuencia, tambi\u00e9n se debe disminuir el STUT en una suma equivalente sobre la cual se aplic\u00f3 este cr\u00e9dito.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 10. El desembolso por el pago del ISFUT debe rebajarse del registro REX de las mismas rentas sobre las cuales se aplic\u00f3, reflejando las rentas que efectivamente est\u00e1n disponibles para ser retiradas. Esta cantidad debe ser reajustada desde la fecha de desembolso al t\u00e9rmino del ejercicio.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 11. El dividendo distribuido en el mes de enero no puede imputarse a las rentas gravadas con el ISFUT, porque ocurri\u00f3 con anterioridad al pago de la opci\u00f3n realizada por la empresa.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n Ejemplo \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 1. El STUT al ser menor, se reajusta a la fecha de la opci\u00f3n del pago del ISFUT (abril).<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 2. Como el dividendo fue distribuido en forma previa al pago del ISFUT, debe disminuir el monto del RAI para determinar las utilidades disponibles sobre las cuales se puede optar por este pago7. Sin embargo, dicho dividendo debe estar neto de la parte que ser\u00e1 con cargo a las rentas generadas a contar del 2017, y que forma parte del RAI inicial, con el objeto de gravar efectivamente las rentas acumuladas al 31 de diciembre de 2016, y que se mantengan al 31 de diciembre de 2019, por lo que no se deber\u00e1n descontar aquellos retiros o dividendos ocurridos antes de ejercer la opci\u00f3n, que en definitiva no ser\u00e1n con cargo a dicha utilidades, sino que, conforme al orden de asignaci\u00f3n de cr\u00e9ditos al t\u00e9rmino del ejercicio, se imputar\u00e1n a rentas generadas a contar del 1\u00b0 de enero de 20178.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 3. Para efectos de su deducci\u00f3n el dividendo debe ser reajustado hasta la fecha de la opci\u00f3n. En este caso de enero hasta abril.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 4. El cr\u00e9dito acumulado al 31.12.2016 se incorpora a la base imponible y se rebaja del impuesto determinado. El monto del cr\u00e9dito se obtiene de aplicar sobre la renta que se afectar\u00e1 con el ISFUT la tasa TEF.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 5. El monto de las utilidades y de los cr\u00e9ditos deben considerarse a valor hist\u00f3rico, con el objeto de aplicar el reajuste anual al momento de su ajuste en el registro tributario de las rentas empresariales.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 6. El remanente inicial de los registros tributarios de las rentas empresariales se reajusta por el IPC anual.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 7. Antes de incorporar los movimientos del ejercicio, se debe ajustar el remanente de las utilidades y los cr\u00e9ditos involucrados en el pago del ISFUT.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 8. Como consecuencia del pago disminuye el RAI por reclasificarse en el REX como una renta con tributaci\u00f3n cumplida y disponible para ser retirada en el momento en que la empresa lo estime conveniente.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 9. Se deben disminuir los cr\u00e9ditos acumulados hasta el 31.12.2016 por haberse utilizado en el pago del ISFUT y, en consecuencia, tambi\u00e9n se debe disminuir el STUT en una suma equivalente sobre la cual se aplic\u00f3 este cr\u00e9dito.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 10. El desembolso por el pago del ISFUT debe rebajarse del registro REX de las mismas rentas sobre las cuales se aplic\u00f3, reflejando las rentas que efectivamente est\u00e1n disponibles para ser retiradas. Esta cantidad debe ser reajustada desde la fecha de desembolso al t\u00e9rmino del ejercicio.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n 11. El dividendo distribuido en el mes de enero no puede imputarse a las rentas gravadas con el ISFUT, porque ocurri\u00f3 con anterioridad al pago de la opci\u00f3n realizada por la empresa.<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n Saluda a Uds.,<\/p>\n \n\n\n <\/p>\n <\/p>\n\n\n<\/p>\n
N\u00b0 1: <\/strong>Empresa de la letra A) del art\u00edculo 14 de la LIR, vigente a contar del 01.01.2020, y que estuvo sujeta al r\u00e9gimen de imputaci\u00f3n parcial de cr\u00e9ditos vigente hasta al 31.12.2019. Mantiene un saldo en el registro STUT y cr\u00e9ditos por IDPC acumulados al 31.12.2016, por lo tanto, cumple los requisitos para optar por pagar el impuesto sustitutivo al FUT. En este ejemplo, se optar\u00e1 por pagar el impuesto sobre el total de la
cantidad susceptible de acogerse a la opci\u00f3n, respecto de las utilidades acumuladas al 31.12.2016.<\/p>\n
1: <\/strong>En este ejemplo y en los siguientes, los c\u00e1lculos del ISFUT que se exponen aplican de la misma forma para las empresas del r\u00e9gimen Pro Pyme del N\u00b0 3 de la letra D) del art\u00edculo 14 de la LIR, pero sin reajustes <\/strong>27<\/strong><\/p>\n
2<\/strong>: En este ejemplo y en los siguientes, las anotaciones efectuadas al registro tributario de rentas empresariales aplican de la misma forma en las empresas sujetas al r\u00e9gimen Pro Pyme establecido en el N\u00b0 3 de la letra D) del art\u00edculo 14 de la LIR, pero sin aplicar reajuste alguno.<\/p>\n
N\u00b0 2: <\/strong>Similar al caso anterior, pero dentro del ejercicio comercial 2021 la empresa distribuy\u00f3 un dividendo en forma previa al pago del ISFUT. La empresa optar\u00e1 por pagar el impuesto sobre el total de la cantidad susceptible de acogerse a la opci\u00f3n, respecto de las utilidades acumuladas al 31.12.2016.<\/p>\n
N\u00b0 3: <\/strong>A diferencia del anterior, el RAI es por una cantidad mayor al STUT, lo que da cuenta de nuevas utilidades generadas a contar del 01.01.2017, las cuales tienen un cr\u00e9dito que se asignar\u00e1 en primer lugar. Por lo tanto, los dividendos que deben rebajarse del STUT deben estar neteados de la parte del dividendo que ser\u00e1 con cargo a las rentas originadas a contar del a\u00f1o 2017.<\/p>\n